审计师考试企业财务会计章节知识点讲义：第八章

第三部分 企业财务会计

第八章 收入、费用及利润

　　【本章考情分析】

　　本章属于重点章节，教材按照收入准则重新编写，平均分值5分，重点考核收入和费用的账务处理及利润的计算。

第一节 收入、费用和利润概述

　　【知识点】收入

　　收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　(一)收入的确认与计量

　　收入确认和计量大致分为五步：

　　第一步，识别与客户订立的合同;

　　第二步，识别合同中的单项履约义务;

　　第三步，确定交易价格;

　　第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务;

　　第五步，履行各单项履约义务时确认收入。

　　【例题-多选题】企业发生的下列业务中，可能影响当期利润表中营业利润的有( )。

　　A.摊销无形资产成本

　　B.取得出租无形资产的租金收入

　　C.研究无形资产发生的人员工资

　　D.计提无形资产减值准备

　　E.交易性金融资产的公允价值变动

　　【答案】ABCDE

　　【解析】营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动损益+投资收益(损失以“-”号填列)，选项A，可能计入管理费用、制造费用、其他业务成本;选项B，计入其他业务成本;选项C，可能计入管理费用;选项D，计入资产减值准备;选项E，计入公允价值变动损益。

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第二节 利润总额的形成

　　【知识点】税金及附加

　　税金及附加：指应由营业收入(包括主营业务收入和其他业务收入)补偿的各种税金及附加费，主要包括消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加、房产税、车船税、土地使用税、印花税等。

　　【知识点】期间费用

　　(一)管理费用

　　管理费用包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、存货“一般经营损失”盘亏和毁损(减盘盈)、开办费、研发支出费用化。

　　(二)销售费用

　　销售费用包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

　　【例题-多选题】下列各项中，应通过“营业外支出”科目核算的有( )。

　　A.罚款支出

　　B.捐赠支出

　　C.利息支出

　　D.存货跌价损失

　　E.固定资产盘亏净损失

　　【答案】ABE

第三节 所得税费用

　　【知识点】税前会计利润与应纳税所得额

　　税会差异：

　　1.确认口径不同(永久性的差异)，例如国债利息收入;

　　2.确认收入、费用的时间不同(暂时性的差异)，例如固定资产折旧年限不一致，导致计提折旧计入费用金额不一致。

　　【注意】应交税费——应交所得税依照应纳税所得额而来，是税法口径;税前会计利润(利润总额)是会计口径。

第四节 利润分配

　　【知识点】利润分配表的顺序

　　企业当年实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后按下列顺序分配：

　　1.提取法定盈余公积

　　2.提取任意盈余公积

　　3. 向投资者分配利润或股利

　　4.转作资本或股本的利润或普通股股利

　　即企业按照利润分配方案以利润转增的资本或以分配股票股利的形式转增的股本。

　　【例题-单选题】某企业年初“利润分配——未分配利润”科目借方余额为50万元，本年度税后利润为80万元，按10%提取法定盈余公积，按10%提取任意盈余公积，则企业本年末“利润分配——未分配利润”科目贷方余额为(　)。

　　A.14万元

　　B.24万元

　　C.30万元

　　D.64万元

　　【答案】B

　　【解析】80-50=30，30-30*10%-30*10%=24万。