第六章 非流动负债
第一节 长期借款
一、长期借款
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借入 |
借：银行存款 |
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计算利息 |
借：在建工程、财务费用 |
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归还借款 |
借：长期借款 |
二、长期借款的借款费用
(一)借款费用的范围
长期借款有借款费用，应付债券等各种长期负债也有借款费用。
(二)会计处理原则资本化or费用化
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
(三)借款费用的内容
内容：借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
(四)符合资本化条件的资产
符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
(五)资本化的借款范围 先专门，后一般
既包括专门借款，也可包括一般借款。
(六)资本化期间的确定
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开始资本化 |
三个时点的最晚点： |
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暂停资本化 |
同时满足两个条件：①非正常停工；②连续超过三个月 |
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终止资本化 |
达到预定可使用或者可销售状态时 |
2.一般借款：
(1)资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
①资本化率：
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一笔借款 |
资本化率=借款利率 |
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多笔借款 |
资本化率＝全部一般借款利息/全部一般借款本金加权平均数 |
3.辅助费用与外币借款汇兑差额的资本化金额确定
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专门借款 |
一般借款 |
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辅助费用 |
在达到预定可使用状态之前的资本化，之后的费用化 |
发生时费用化 |
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汇兑差额 |
在资本化期间资本化 |
计入当期损益 |
第二节 应付债券
一、应付债券的发行
(一)发行价格
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条件 |
票面利率大于市场利率 |
票面利率小于市场利率 |
票面利率等于市场利率 |
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方式 |
溢价 |
折价 |
平价 |
(二)分录
借：银行存款
应付债券——利息调整【折价】
贷：应付债券——面值
——利息调整【溢价】
二、应付债券的利息调整和利息费用的确认
(一)分期付息债券
借：在建工程、财务费用、研发支出【期初摊余成本×实际利率】
应付债券—利息调整【倒挤，溢价摊销】
贷：应付利息【票面价值×票面利率】
应付债券—利息调整【倒挤，折价摊销】
【注意】期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-名义利息
(二)到期一次还本付息债券
借：在建工程、财务费用、研发支出【期初摊余成本×实际利率】
应付债券—利息调整【倒挤，溢价摊销】
贷：应付债券—应计利息【票面价值×票面利率】
应付债券—利息调整【倒挤，折价摊销】
【注意】期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息
三、应付债券的还本付息(到期)
(一)分期付息债券
借：应付债券——面值
贷：银行存款
(二)到期一次还本付息债券
借：应付债券——面值
——应计利息
贷：银行存款
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