2017初级审计师《企业财务会计》考点剖析：无形资产及商誉_第2页

　　(三)无形资产的摊销

　　1.无形资产的摊销期限

　　(1)合同规定了受益年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限;

　　(2)合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限;

　　(3)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。

　　使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

　　2.无形资产的摊销方法

　　无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可以采用年限平均法、工作量法和产量法等。

　　无法可靠确定预期实现方式的，应当采用年限平均法摊销。

　　无形资产价值的摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。

　　已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

　　摊销时：

　　借：管理费用

　　贷：累计摊销

　　(四)无形资产的减值

　　可收回金额----指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。

　　无形资产可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

　　无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。

　　注意：

　　资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　[例4—15](教材P286)某企业20×6年1月5日，购入一项专权，实际支付价款300000元，预计使用年限为10年，20×9年12月31日，该项专利权发生减值，预计未来现金流量的现值为120000元，无公允价值，该项专利权发生减值以后，预计剩余使用年限为5年。根据以上资料，编制会计分录如下：

　　『正确答案』

　　(1)计算该项专利权在计提减值准备前的账面余额。

　　账面余额=300000-300000/10×4=180000(元)

　　(2)计提减值准备

　　应计提的减值准备=180000-120000=60000(元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　60000

　　贷：无形资产减值准备 　　　　　　　　60000

　　(3)计算剩余使用年限内年摊销额

　　剩余使用年限内年摊销额=120000/5=24000(元)

　　【例题10】甲股份有限公司无形资产业务有关的资料如下：

　　(1)2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)该无形资产的预计使用年限为10年。

　　(2)2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

　　要求：

　　(1)编制购入该无形资产的会计分录。

　　(2)计算2011年12月31日计提减值准备前该无形资产的账面价值。

　　(3)编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。

　　(4)计算2012年12月31日该无形资产的账面价值。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　『答案解析』

　　(1)编制购入该无形资产的会计分录

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　300

　　(2)计算2011年12月31日该无形资产的账面价值

　　账面价值=300-(300/10×1/12+300/10×4)=177.5(万元)

　　(3)编制2011年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　35.5(177.5-142)

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　35.5

　　(4)计算2012年该无形资产的账面价值

　　该无形资产的摊销额=142/(12×5+11)×12=24(万元)

　　2012年12月31日该无形资产的账面价值=142-24=118(万元)

　　(五)无形资产的处置

　　1.无形资产的出售

　　无形资产的出售是指将无形资产的所有权让渡给他人。即在出售以后，企业不再对该项无形资产拥有占有、使用、收益、处置的权利。

　　借：银行存款

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　　贷：无形资产

　　应交税费

　　营业外收入——处置非流动资产利得

　　[例4—16](教材P287)某企业出售一项无形资产，收取价款100000元，应交税费5500元，用银行存款交纳律师费2500元，该项无形资产的原始价值为150000元，累计摊销额为40000元，计提减值准备20000元。编制会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　100000

　　无形资产减值准备　　　　　　　 20000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　 40000

　　贷：应交税费　　　　　　　　　　　　 5500

　　无形资产　　　　　　　　　　　 150000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　 2500

　　营业外收入——处置非流动资产利得 2000

　　【例题11】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入2000000元，应交的营业税为100000元。该非专利技术的账面原价为2600000元，累计摊销额为1000000元，已计提的减值准备为200000元。

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　2000000

　　累计摊销　　　　　　　　1000000

　　无形资产减值准备　　　　　　　200000

　　贷：无形资产　　　　　　　　 2600000

　　应交税费—应交营业税　　　100000

　　营业外收入　　　　　　　　500000

　　2.无形资产的报废

　　无形资产的报废是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不在受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。

　　二、商誉

　　(一)商誉的取得

　　商誉----企业在购买另一个企业时，购买成本大于所得的被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额。

　　(二)商誉的期末计价

　　企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间，不进行摊销。

　　每年年末，企业应对商誉进行减值测试。

　　鉴于商誉难以独立地产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。这些相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合。

　　为了资产减值测试的目的，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。

　　企业应根据确认的减值损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“商誉减值准备”或相关资产减值准备科目。

　　商誉减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　【例题12单选题】(2007年试题)下列关于商誉的说法中错误的是：

　　A.商誉具有不可辨认性，不属于无形资产

　　B.企业合并形成的商誉，在企业持续经营期间进行摊销

　　C.每年年末应对商誉进行减值测试

　　D.商誉减值损失已经确认，不得转回

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B企业合并形成的商誉，在企业持续经营期间，不进行摊销。其他选项是正确的。