2017初级审计师《企业财务会计》考点剖析：持有至到期投资

　　第二节　持有至到期投资

　　一、持有至到期投资

　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，如企业购入的国债和公司债券等。

　　二、持有至到期投资的取得

　　借：持有至到期投资——成本

　　应收利息

　　贷：银行存款

　　持有至到期投资——利息调整(或借或贷)

　　【例题3单选题】(2008年试题)企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不应计入持有至到期投资成本的是：

　　A.已到付息期但尚未领取的债券利息

　　B.相关税金

　　C.相关手续费

　　D.购买价款

　　『正确答案』A

　　『答案解析』已到付息期但尚未领取的债券利息计入应收利息。

　　三、持有至到期投资的收益

　　资产负债表日，持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

　　①若债券分期付息、一次还本

　　资产负债表日，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息” 科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。

　　借：应收利息

　　贷：投资收益

　　持有至到期投资——利息调整(或借或贷)

　　借：银行存款

　　贷：应收利息

　　②若一次还本付息

　　资产负债表日 按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目(应计利息)，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。

　　借：持有至到期投资——应计利息

　　贷：投资收益

　　持有至到期投资——利息调整(或借或贷)

　　3.债券到期，收回本息

　　借：银行存款

　　贷：持有至到期投资——投资成本

　　——应计利息

　　[例3—2](教材P256)某公司20×8年1月1日购入D公司当天发行的二年期债券作为长期投资，债券面值为200000元，票面利率为10%，每半年付息一次，付息日为7月1日和1月1日，到期还本，用银行存款实际支付价款207259元，假定未发生交易费用。假定实际利率为8%。根据以上资料，编制会计分录如下：

　　『正确答案』

　　①购入债券：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　200000

　　——利息调整　　　　7259

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　207259

　　②各期投资收益、溢价摊销以及会计分录如表3-1所示：

　　表3-1　一次还本债券溢价摊销表(实际利率法)

　　单位：元

　　票面利息 投资收益 溢价摊销 持有至到期投资摊余成本

　　借：应收利息 贷：投资收益 贷：持有至到期投资——利息调整

　　①=200000×10%÷2 ②=期初价值×8%÷2 ③=①-② ④=期初价值-③

　　20×8/01/0101 　 　 　 207259

　　20×8/06/30 10000 8290 1710 205549

　　20×8/12/31 10000 8222 1778 203771

　　20×9/06/30 10000 8151 1849 201922

　　20×9/12/31 10000 8078 1922* 200000

　　合计 40000 32741 7259 -

　　注：表中标*的数字考虑了计算过程中出现的尾差。