第四节 存货
一、存货概述
二、存货的取得
(一)存货取得的计价
存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
(二)存货取得的核算
三、存货的发出
(一)存货发出的计价
先进先出法 、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法
(1)先进先出法
特点:期末存货成本比较接近现行的市场价值，因此当物价上涨时，会高估企业当期利润和期末存货价值;反之，会低估企业当期利润和期末存货价值。
(2)移动加权平均法
存货单位成本=(原有存货成本+本批收货实际成本)/(原有存货数量+本批收货数量)
本批发货成本=本批发货数量×存货单位成本
(3)月末一次加权平均法
月末一次加权平均法计算公式：
存货单位成本=(月初结存金额+本月各批收货实际成本)/(月初结存数量+本月各批收货数量)
本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本
月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本
(4)个别计价法是以每次收入存货的实际成本作为计算各该次发出存货成本的依据。
【例题9单选题】(2009年试题)在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期末存货成本最大的是：
A.先进先出法
B.个别认定法
C.月末一次加权平均法
D.移动加权平均法
『正确答案』A
『答案解析』先进先出法下，期末存货成本比较接近现行的市场价值，因此当物价上涨时，会高估企业当期利润和期末存货价值;反之，会低估企业当期利润和期末存货价值。
(二)存货发出的核算
四、存货的期末计价
(一)存货期末价值的计量
可变现净值----指企业在正常经营过程中，以单项存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本及估计销售费用和相关税费后的金额。
1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货
在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。
2.用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货
在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。
为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以合同价格作为其可变现净值的计量基础;如果企业持有的存货数量多于销售合同的定货数量，超出定货合同部分的存货可变现净值应当以一般销售价格(公允价格)为计量基础。
(二)存货跌价准备的核算
账务处理：
关注：
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。
【例题10】2010年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，则年末A库存商品计提存货跌价准备如下：
『正确答案』
A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价- 估计的销售费用及相关税金=750-15=735(万元);A库存商品的账面成本为800万元，应保留存货跌价准备65万元;年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，故应补提跌价准备55万元。企业账务处理：
借：资产减值损失 55
贷：存货跌价准备 55
【例题11单选题】(2008年试题)2007年12月31日，甲公司A库存商品账面价值(成本)为600 000元，市场售价为620 000元，预计可能发生销售费用20 000元、相关税费10 000元。该批库存商品的期末可变现净值为：
A.590 000元
B.600 000元
C.610 000元
D.620 000元
『正确答案』A
『答案解析』620000-20000-10000=590000
【例题12多选题】(2008年试题)下列各项中，可引起期末存货账面价值发生增减变动的有：
A.已发出商品但尚未确认销售收入
B.已确认销售收入但尚未发出商品
C.计提存货跌价准备
D.已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料
E.为建造固定资产购入专项物资
『正确答案』BCD
五、存货的清查
第一步：
在有关部门审批前，将盘盈或盘亏、毁损的存货作为待处理财产损溢处理。
对于盘盈的存货，按同类物资的市场价格，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
对于盘亏或毁损的存货，有关税法规定，属于生产经营过程中正常损耗以外的损失，其进项税额不得抵扣销项税额，因此做账务处理时，按存货的实际成本和增值税额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目;按存货的实际成本，贷记“原材料”、“库存商品”等科目;按存货的进项税额，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
第二步：
经有关部门审批后，将“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目转入其他有关科目。
对由于计量或核算上的误差造成盘盈的存货，借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
对于盘亏、毁损的存货，按残料价值和应收赔偿款，借记“原材料”、“其他应收款”科目;属于非常损失部分，借记“营业外支出----非常损失”科目;属于一般经营损失部分，借记“管理费用”科目;贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目。
【例题13多选题】(2008年试题)企业原材料发生盘亏，应先记入“待处理财产损溢”会计科目，待查明原因后可能转入的会计科目有：
A.营业外支出
B.财务费用
C.其他应收款
D.管理费用
E.制造费用
『正确答案』ACD
『答案解析』盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。
【例题14综合分析题】(2007年试题)资料：
某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，有关经济业务如下：
20×7年3月4日，对因火灾造成的财产损失进行清查盘点，情况如下：毁损产品的实际成本为4 000元，其中所耗用原材料为2 000元。该原材料的进项税额为340元。收回的残料估价为250元，由保险公司赔偿的损失为3 000元。
要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
1.该企业3月份对毁损产品编制的会计分录包括：
A.借：待处理财产损溢 4 340
贷：库存商品 4 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 340
B.借：原材料 250
其他应收款 3 000
贷：待处理财产损溢 3 250
C.借：管理费用 1 090
贷：待处理财产损溢 1 090
D.借：营业外支出 l 090
贷：待处理财产损溢 l 090
『正确答案』ABD
『答案解析』火灾属于非常损失，应计入“营业外支出”科目，而属于一般经营损失的部分才计入“管理费用”科目。
【例题15综合分析题】(2009年试题)资料：
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司2008至2009年发生的部分经济业务如下：
1.2008年2月8日，甲公司从二级市场购入股票180万股，支付价款2 830万元(含已宣告但尚未发放的现金股利126万元)，另发生交易费用4万元。甲公司将其划分为交易性金融资产。
4.2008年6月30日，甲公司库存A材料的账面价值为l00万元，加工A材料至完工产成品估计还将发生成本20万元，估计销售费用及税金为2万元;由于A材料市场价格下降，用A材料生产的产成品市场销售价格下降为110万元。假定A材料此前未计提存货跌价准备。
要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
1.2008年2月8日，甲公司购入交易性金融资产的入账价值为：
A.2 708万元
B.2 704万元
C.2 830万元
D.2 834万元
『正确答案』B
『答案解析』2830-126=2704
2.2008年6月30日，甲公司A材料应计提的存货跌价准备金额为：
A.-10万元
B.0
C.10万元
D.12万元
『正确答案』D
『答案解析』110-20-2=88;100-88=12
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