2018年初级审计师考试历年精选试题及答案9_第5页

　　五、综合题

　　1、甲公司系公开发行A股的上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，产品的销售价格均为不含增值税价格。北京市ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2004年度财务报表进行审计，2005年3月1日完成审计工作。假定甲公司2004年度财务报告于2005年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。

　　资料一：甲公司未经审计的2004年度会计报表中的部分会计资料如下：

　　A和B注册会计师确定甲公司2004年度会计报表层次的重要性水平为100万元，采用不分配的方法确定部分会计报表项目的重要性水平如下：

　　资料二：在实施实质性测试程序时，抽查到以下业务： ①2004年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款;如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额10000万元确认为2004年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。 ②为筹措研发新药品所需资金，2004年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2004年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2004年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。 ③2004年甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用120万元，甲公司将其计入长期待摊费用。 ④2005年1月9日，注册会计师发现甲公司2004年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2004年6月30日该办公楼的实际成本为12000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2004年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息500万元计入了在建工程成本。 ⑤甲公司于2004年11月涉及的一项诉讼，在编制2004年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2005年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2004年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。要求：(l)针对资料二第①、第②中销售业务，请分别判断甲公司已经确认的销售收入能否确认。请简要说明理由。(2)如果不考虑重要性水平，针对上述资料二第③、第④、第⑤事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2004年度的企业所得税、期未结转损益及利润分配的影响)。(3)针对资料二第③、第④事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在上述2事项中的1个事项，并且不接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其它条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。针对资料二第⑤事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在第⑤事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计调整建议(如果有)，不接受A和B注册会计师提出的审计披露建议，不考虑其它条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。(4)如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述第⑤个事项，接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其它条件的前提下，请问A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告?请代A和B注册会计师编制甲公司2004年度会计报表的审计报告。

　　答案:

　　要求(1)：

　　第①项业务不能确认销售收入。该业务有退回条款，需要在确认不退货时登记业务实现。

　　第②项业务不能确认销售收入。该业务属于售后回购，不确认收入。

　　要求(2)：

　　①就甲公司存在的事项③，该项业务技术开发费应计入当期损益。注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：

　　借：管理费用 120万元

　　贷：长期待摊费用 120万元

　　②就甲公司存在的事项④，该项业务甲公司管理用办公楼已达到预定可使用状态的，为购建该办公楼借入的专门借款利息500万元应调入财务费用;2004年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼应计提折旧。注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：

　　借：财务费用 500万元

　　贷：在建工程 500万元

　　借：管理费用 600万元

　　贷：累计折旧 600万元

　　③就甲公司存在的事项⑤，该项业务甲公司至2004年度财务会计报告对外报出前，甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间，应确认180万元为预计负债。注册会计师应提请甲公司作如下调整分录，并作为或有负债的披露。

　　借：营业外支出 180万元

　　贷：预计负债 180万元

　　要求(3)：

　　针对资料二第③事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。费用120万元的错报，超过了会计报表层次的重要性水平。

　　针对资料二第④事项，A和B注册会计师应当发表否定意见。费用1100万元的错报，大大超过了会计报表层次的重要性水平。

　　针对资料二第⑤事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。预计负债180万元，甲公司接受调整，拒绝披露。而或有事项不披露，注册会计师应当发表保留意见;或有事项披露，注册会计师应当出具无保留意见加强调事项段的审计报告。

　　(4)注册会计师应出具无保留意见加强调事项段的审计报告。

　　审计报告

　　甲股份有限公司全体股东：

　　我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)2004年12月31日的资产负债表以及2004年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是甲公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

　　我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。

　　我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了甲公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。

　　此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注X所述，甲公司于2004年11月涉及的一项诉讼，在编制2004年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2005年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2004年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。本段内容并不影响已发表的审计意见。

　　ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师：A(签名并盖章)

　　中国·北京市 中国注册会计师：B(签名并盖章)

　　2005年3月1日