(5)结转固定资产清理损益：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　3 690 000

　　货：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　3 690 000

　　其中：固定资产清理收益为：10 000 000-5 750 000-500 000-60 000=3 690 000(元)

　　【例7-10】20×7年11月8日，乙股份有限公司将所拥有的一项无形资产出售，所得价款为100 000元，应交营业税为5 000元;该无形资产的账面余额为40 000元。假定不考虑无形资产摊销、无形资产减值准备和其他相关税费。乙股份有限公司的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　　　5 000

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　55 000

　　其中：出售无形资产收益为：100 000-40 000-5 000=55 000(元)

　　(四)其他应交税费

　　1.资源税

　　企业按规定应交的资源税，在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算。

　　(1)企业销售应税产品按规定应交纳的资源税

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交资源税

　　企业自产自用应税产品应交纳的资源税

　　借：生产成本(或制造费用)

　　贷：应交税费——应交资源税

　　如果是非货币性资产交换、债务重组等，符合收入确认条件的

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交资源税

　　(2)企业外购液体盐加工固体盐的

　　在购入液体盐时

　　借：应交税费——应交资源税 (允许抵扣的资源税)

　　材料采购 (外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额)

　　贷：银行存款(应付账款)

　　企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交资源税

　　将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交

　　借：应交税费——应交资源税(差额)

　　贷：银行存款

　　(3)企业收购未税矿产品

　　借：材料采购

　　贷：银行存款 (实际支付的收购款)

　　应交税费——应交资源税 (代扣代交的资源税)

　　2.土地增值税

　　企业交纳的土地增值税通过“应交税费——应交土地增值税”科目核算。

　　(1)主营房地产业务的企业，以及兼营房地产业务的工业企业，应由当期营业收入负担的土地增值税

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交土地增值税

　　(2)转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其他附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税

　　借：固定资产清理(或在建工程)

　　贷：应交税费——应交土地增值税

　　(3)企业在项目交付使用前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税

　　借：应交税费——应交土地增值税

　　贷：银行存款

　　待该房地产营业收入实现时

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交土地增值税

　　该项目全部交付使用后进行清算，收到退回多交的土地增值税，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目;补交的土地增值税作相反的会计分录。

　　3.企业按规定应交的城市维护建设税、教育费附加

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交城建税

　　——应交教育费附加

　　4.企业按规定应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费

　　借：管理费用

　　贷：应交税费——应交房产税

　　——土地使用税

　　——车船税

　　——矿产资源补偿费

　　5.企业交纳的印花税

　　借：管理费用或长期待摊费用

　　贷：银行存款

　　教师提示：

　　(1)计入管理费用的税费：房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费

　　(2)记入资产成本的税费：耕地占用税、车辆购置税

　　(3)不通过“应交税费”核算的税费：印花税、耕地占用税、车辆购置税

　　注意，印花税存在一定的特殊性，如果是企业自行购买印花的部分，一般直接记入“管理费用”，如果是企业购买有价证券等情况的，印花税属于相关的交易费用，可能记入购入资产的成本(如持有至到期投资、可供出售金融资产)，也可能作为投资收益(如交易性金融资产)

　　七、其他应付款(掌握其他应付款包括的内容)

　　企业应付、暂收其他单位或个人的款项，具体包括：应付经营租入固定资产和包装物租金(含预付的租金);存入保证金(如收取的包装物押金等)：应付、暂收所属单位、个人的款项。