【例题·多选题】下列各项在固定资产达到预定可使用状态前发生的支出中，应当构成固定资产成本的有( )。(2008年)
A.资本化的借款费用 B.费用化的借款费用
C.特殊行业的预计弃置费用 D.直接发生的专门借款辅助费用
E.分期付款的款项中包含的利息部分
『正确答案』ACDE
『答案解析』选项A，资本化的借款费用计入相关资产的成本;选项C，对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额;选项D，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本;选项E，分期付款购入固定资产，各期实际支付的款项与购买价款的现值之间的差额，符合资本化条件的，应当计入固定资产，其余部分应当在信用期内确认为财务费用，计入当期损益。
【例5—4】20×4年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款和各项税费(不含增值税)合计1 200 000元，首期款项200 000元于20×4年1月1日支付，其余款项在20×4～20×8年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。
20×4年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费160 000元，已用银行存款付讫。20×4年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费40 000元，已用银行存款付讫。
甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。
甲公司的会计处理如下：
(1)购买价款的现值为：
200 000+200 000×(P/A，10%，5)=200 000+200 000×3.7908=958 160(元)
20×4年1月1日，甲公司的会计处理如下：
借：在建工程 958 160
未确认融资费用 241 840
贷：长期应付款 1 200 000
借：长期应付款 200 000
贷：银行存款 200 000
借：在建工程 160 000
贷：银行存款 160 000
(2)确定信用期间未确认融资费用的分摊额，见表5—1。
表5—1 未确认融资费用分摊表
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日期 |
分期付款额 |
确认的融资费用 |
应付本金余额 |
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① |
②（现金流） |
③＝期初⑤×10% （实际利息） |
期末⑤＝期初⑤一④ |
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20×4.1.1 |
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758 160.00* |
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20×4.12.31 |
200 000 |
75 816.00 |
633 976.00 |
|
20×5.12.31 |
200 000 |
63 397.60 |
497 373.60 |
|
20×6.12.31 |
200 000 |
49 737.36 |
347 110.96 |
|
20×7.12.31 |
200 000 |
34 711.10 |
181 822.06 |
|
20×8.12.31 |
200 000 |
18 177.94** |
0.00 |
|
合计 |
1 000 000 |
241 840.00 |
— |
* 758 160=958 160—200 000;
** 尾数调整：18 177.94=200 000—181 822.06。
181 822.06为期初应付本金余额。
(3)20×4年1月1日～20×4年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。
20×4年12月31日，甲公司的会计处理如下：
借：在建工程 75 816
贷：未确认融资费用 75 816
借：长期应付款 200 000
贷：银行存款 200 000
借：在建工程 40 000
贷：银行存款 40 000
固定资产的成本=958 160+160 000+75 816+40 000=1 233 976(元)
借：固定资产 1 233 976
贷：在建工程 1 233 976
(4)20×5年1月1 日～20×8年12月31日，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用不再符合资本化条件，计入当期损益。
20×5年12月31日，甲公司的会计处理如下：
借：财务费用 63 397.60
贷：未确认融资费用 63 397.60
借：长期应付款 200 000
贷：银行存款 200 000
20×6年12月31日，甲公司的会计处理如下：
借：财务费用 49 737.36
贷：未确认融资费用 49 737.36
借：长期应付款 200 000
贷：银行存款 200 000
20×7年12月31日，甲公司的会计处理如下：
借：财务费用 34 711.10
贷：未确认融资费用 34 711.10
借：长期应付款 200 000
贷：银行存款 200 000
20×8年12月31日，甲公司的会计处理如下：
借：财务费用 18 177.94
贷：未确认融资费用 18 177.94
借：长期应付款 200 000
贷：银行存款 200 000
(二)自行建造方式
企业自行建造固定资产，主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。
，我们将会及时处理。