1Z102042　所得税费用的确认

　　一、所得税的概念

　　◇含义：企业就其生产、经营所得，按规定交纳的税金。

　　二、所得税的计税基础(考点3)

　　(一)收入总额

　　◇征税收入：销售货物，接受捐赠收入等9项

　　◇不征税收入：财政拨款，政府性基金等3项

　　(二)扣除

　　1.企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出;

　　◇内容：成本;费用;税金;损失;其他支出。

　　2.企业发生的公益性捐赠支出(年度利润12%以内);

　　3.在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧;

　　4.企业按照规定计算的无形资产摊销费用;

　　5.长期待摊费用(固定资产大修理支出等);

　　6.企业对外投资期间，投资资产的成本不得扣除;

　　7.企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本;

　　8.企业转让资产、该项资产的净值;、

　　9.境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利;

　　10.企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

　　(三)资产的税务处理

　　1.计税基础(历史成本)

　　2.固定资产的税务处理

　　◆6种情况：①外购，购买价款+税费+其他支出;②自行建造，发生的支出;③融资租入，付款总额+相关费用，公允价值+相关费用;④盘盈，重置完全价值;⑤捐赠、投资等，公允价值+相关税费;⑥改建，改建支出。

　　3.生产性生物资产的税务处理

　　◇2种情况：①外购，购买价款+税费;②捐赠、投资等，公允价值+相关税费。

　　4.无形资产的税务处理

　　◇3种情况：①外购，购买价款+税费+其他支出;②自行开发，…发生的支出;③捐赠、投资等，公允价值+相关税费。

　　5.固定资产改建支出的税务处理

　　◇大修理：达到取得固定资产时的计税基础50%以上;修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

　　6.其他支出的税务处理

　　7.投资资产的税务处理

　　8.存货的税务处理

　　◇3种情况(确定成本)：①支付现金，购买价款+相关税费;②现金以外的方式，公允价值+相关税费;③生产性生物资产，材料费+人工费+分摊的间接费用+…。

　　三、所得税费用的确认

　　◆应纳税额=应税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

　　四、税收优惠

　　◇4种免税收入：国债利息收入;符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;符合条件的非营利组织的收入。

　　◇免征、减征所得税的5种：从事农、林、牧、渔业项目的所得;从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得;从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得;符合条件的技术转让所得;《企业所得税法》第三条第三款规定的所得。

　　【2016年真题·单选题】在计算所得税时，企业已作为坏账损失处理后又收回的应收款项，应列入企业的(　)。

　　A.销售收入

　　B.应收款账

　　C.接受捐款收入

　　D.其他收入

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考查的是所得税的计税基础。所得税的计税基础涉及到收入总额、扣除等;其中收入总额包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入以及其他收入等。企业资产溢余收入、确实无法偿付的应付款、企业已作为坏账损失处理后又收回的应收款项等，应列入企业的其他收入。顺便说明，作为“扣除”的企业发生的公益性捐赠支出，不超过年利润总额的12%。