【考点二】税制要素

　　建议关注课税对象、税率、纳税期限、加成和减免。

　　(一)纳税人

　　【区分】纳税人和负税人可以是合一的，也可以是分离的，判断依据是税负是否转嫁。不存在税负转嫁的情况下，纳税人和负税人是合一的(企业所得税、个人所得税、财产税);但存在税负转嫁的情况下，纳税人和负税人是分离的(增值税、营业税、消费税等流转税税种)。

　　(二)课税对象

　　也称为征收对象，是指税法规定的课税的目的物，是课税的依据或根据。它是区别税种的主要标志。

　　(三)税率

　　税率是指税法规定的每一单位课税对象所应纳税额的比例或标准，它是计算应纳税额的尺度。税率是税收政策的中心环节，在课税对象数额既定的条件下，税率的高低决定着税额的多少和税负的大小。

　　1.按税率的表现形式，分为用绝对量表示的税率和用百分比表示的税率。

　　(1)用绝对量表示的税率，也称定额税率或固定税率——从量税。

　　【例如】每吨甲类啤酒适用税率为250元。

　　(2)用百分比规定的税率。

　　税率最通常的方式

　　【例如】企业所得税税率为25%。

　　按照税率与课税对象的变动关系，可以分为：

　　①比例税率

　　比例税率是我国运用最广泛的一种税率形式

　　②累进税率

　　工资、薪金所得适用个人所得税税率表

　　累进税率

　　累进税率又可以分为全额累进税率、超额累进税率。

　　全额累进税率：全部应税数额都适用于相应的最高等级的税率课税。

　　【例如】某人工资所得应纳税所得额是1499元

　　个人所得税=1499×3%=44.97(元)

　　某人工资所得应纳税所得额是1501元

　　个人所得税=1501×10%=150.1(元)

　　【注意】在所得额级距的临界处可能出现税额增长超过课税对象数额增长的不合理现象，纳税人税负一般较重。

　　超额累进税率：征税对象的超过部分金额按照高一级的税率征税。一定数量的课税对象可同时适用几个等级部分的税率。

　　【例如】某人工资所得应纳税所得额是1499元

　　个人所得税=1499×3%=44.97(元)

　　某人工资所得应纳税所得额是1501元

　　个人所得税=1500×3%+1×10%=45.1(元)

　　【结论】虽然计算复杂，但是不会出现不合理的情况，纳税人税负较低，更能体现税收公平原则。累进税率方法下，世界各国多采用超额累进税率。

　　工资、薪金所得适用个人所得税税率表

　　③累退税率

　　当课税对象数额增加、税率反而逐级递减的税率，即课税对象数额越大税率越低。实践中并无真正的累退税率。

　　2.边际税率和平均税率。

　　(1)边际税率，是指在超额累进情况下对计税基数各级次的增加部分所适用的税率，或者说是最后一个单位的税基所适应的税率。

　　(2)平均税率，是全部税额与收入之间的比率，亦称平均负担率。

　　在比例税率制度下，边际税率与平均税率是相同的;在超额累进税率制度下，平均税率随边际税率的提高而上升，但平均税率低于边际税率。可见，在影响人们经济行为方面，边际税率比平均税率更为重要。

　　通过比较边际税率与平均税率的差额，可以分析税率设计是否合理、税制结构是否科学。

　　3.名义税率和实际税率。

　　4.零税率和负税率。

　　(四)纳税环节

　　是指税法规定的一种商品或劳务应当缴纳税款的环节。合理确定纳税环节，对于调整税制结构和完善税收体系，对于控制税源、均衡税负、便利征税和纳税等，都具有重要意义。

　　(五)纳税期限

　　纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。是税收强制性、固定性在时间上的体现。

　　(六)加成和减免

　　1.附加和加成

　　【例如】《个人所得税法实施细则》规定，对于个人一次取得劳动报酬，其应纳税所得额超过2万元的实施加成征收：应纳税所得额超过2万元至5万元的部分加征5成，超过5万元的部分加征10成。

　　2.减免税

　　属于减轻纳税人负担的措施。减税就是减征部分税款，免税就是免交全部税款。

　　3.起征点和免征额

　　【例如】个人所得税法规定对工资薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额，这里的3500元即免征额。

　　4.出口退税

　　是指在国际贸易中对报关出口货物退还或免征其在国内各生产流转环节按税法规定已缴纳税款的制度。我国现行税法规定对增值税和消费税实行出口退税制度。

　　(七)违章处理

　　又称罚则，是指对纳税人发生违反税法行为所采取的处罚措施。

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