2016年高级会计师考试辅导精华：第九章第三讲

中华考试网 [ 2016年7月23日 ]【大中小】

　　考点12：增加(减少)投资的处理(难点)

情形	个别报表	合并报表
1.10%+20%=30%	长投=原公允+新增	—
2.30%-20%=10%	金融资产=剩下部分公允	—
3.30%+40%=70%	长投=原账面+新增	长投=原公允+新增
4.10%+60%=70%	长投=原公允+新增	长投=原公允+新增
5.70%-30%=40%	长投=按权益法追溯调整	投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他权益变动
6.70%-60%=10%	金融资产=剩下部分公允
7.60%+10%=70%	长投=原账面+新增	权益性交易，不产生损益，商誉不变
8.90%-20%=70%	长投=剩下部分账面	权益性交易，不产生损益，商誉不变

　　考点13：反向并购中的合并报表问题

　　合并成本=法律上的子公司(购买方)的企业合并成本是指其如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上母公司(被购买方)的股东发行的权益性证券数量与其公允价值计算的结果。

　　合并报表=法律上的子公司(购买方)账面价值+法律上的母公司(被购买方)公允价值

　　合并报表股本=法律上的子公司(购买方)股本+法律上的子公司(购买方)如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例应向法律上母公司(被购买方)的股东发行的权益性证券数量×面值

　　股份数=法律上的母公司(被购买方)权益性证券数量。

　　每股收益

　　反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为：

　　①自当期期初至购买日，发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量。

　　②自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数。

　　考点14：合并范围的涉及投资性主体问题

		会计处理	合并报表
母公司为投资性主体	为其提供相关服务的子公司	长期股权投资，成本法	纳入合并范围
母公司为投资性主体	其他子公司	交易性金融资产，公允价值计量，价值变动计入当期损益	不纳入合并范围
子公司为投资性主体		长期股权投资，成本法	包括投资性主体本身以及通过投资性主体间接控制的子公司均纳入合并范围
（母公司）投资性主体==》非投资性主体		交易性金融资产==》长期股权投资	全部子公司纳入合并范围
（母公司）非投资性主体==》投资性主体		长期股权投资==》交易性金融资产	不为投资性主体提供相关服务的子公司从合并报表剔除。

　　考点15：合并报表中调整分录、抵销分录的编制

　　考点16：合并报表中的所得税问题

　　抵销内部交易损益：新产生递延所得税资产。

　　抵销坏账准备、存货跌价准备等：抵销原确认的递延所得税资产

　　双方税率不一致：按抵销内部利润的主体适用税率计算确定应抵销的递延所得税资产或递延所得税负债。

　　考点17：本期增加子公司和减少子公司的合并处理

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