【案例背景及要求】 甲单位是一家中央级事业单位，已经执行国库集中支付制度 ,并于 2013年 1月 1日施行了新的事业单位会计制度，但尚未计提固定资产的折旧。 2018年 3月，甲单位内部审计部门对其 2017年的预算执行和决算进行审计，提出了 12项需要进一步研究的事项。

　　要求 ：根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，对事项( 1)至( 12)，逐项判断是否正确，如不正确，分别说明理由;对事项( 8)，逐项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理。

　　( 1) 1月，甲单位将上级对本单位的上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作为增加事业支出和减少财政应返还额度处理。

　　【参考答案】

　　事项( 1)会计处理不正确。

　　理由：事业单位涉及到以前年度财政补助结余的调整事项，应通过“财政补助结余”科目核算，不能列入当期的事业支出，也不能通过事业基金核算。此事项正确的会计处理为减少财政补助结余和财政应返还额度。

　　( 2)甲单位与所属独立核算培训中心签订协议约定：培训中心每年向甲单位上缴管理费 100万元，甲单位在培训中心发生的会议费用可直接冲抵管理费，双方按冲抵后的净额每半年结算一次。 2017年上半年，甲单位在培训中心发生会议费共 26万元，冲抵上半年管理费后，甲单位于 6月 30日收到培训中心支付的管理费净额 24万元，甲单位据此增加银行存款和附属单位缴款各 24万元。

　　【参考答案】

　　事项( 2)的处理不正确。

　　理由：甲单位发生的会议费不应直接冲抵管理费，甲单位对所属单位上缴的管理费及本单位的会议费应当分别进行会计处理。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 24万元

　　事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 26万元

　　贷：附属单位上缴收入　　　　　　　　　　　　　 50万元

　　( 3) 8月，甲单位报废办公用电脑一批，价值 5万元，将固定资产账面价值转入待处置资产损溢的借方，变价收入 0.2万元，增加其他收入 0.2万元。

　　【参考答案】

　　事项( 3)处理不正确。

　　理由：报废办公用电脑的变价收入增加其他收入的做法不正确。

　　正确做法：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2000

　　贷：待处置资产损溢(处置净收入)　　　　　　　　 2000

　　( 4) 4月，甲单位经主管部门审批、财政部门备案后处置报废限额以下的存货资产一批，资产账面价值 50万元 ,作为损失列入事业支出 ,处置净收入作为其他收入。

　　【参考答案】

　　事项( 4)的处理不正确。

　　理由：根据现行《事业单位会计制度》，报经批准予以处置存货时，将处置存货资产价值借记其他支出科目。对于处置净收入贷记应缴国库款，上缴国库，不能计入单位的收入。

　　( 5) 5月，某修缮项目完成，结余资金 30万元，甲单位 6月将这些结余资金用于单位基建工程款的支付。

　　【参考答案】

　　事项( 5)处理不正确。

　　理由：按照《中央部门结转和结余资金管理办法》(财预〔 2016〕 18号)的规定 ,年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。

　　( 6) 6月，甲单位经相关部门审核和审批，用一台以前年度购置的仪器设备对外进行投资。

　　该仪器设备的账面价值为 30万元，经评估确认的价值为 35万元。甲单位增加 30万元的对外投资，并增加事业基金(投资基金) 35万元，同时，减少固定基金和固定资产 30万元。

　　【参考答案】

　　事项( 6)处理不正确。

　　理由：甲单位应按评估价值增加 35万元的长期投资，增加非流动资产基金(长期投资) 35万元;同时，减少非流动资产基金(固定资产)和固定资产 30万元。

　　( 7) 6月，甲单位报有关部门批准，融资租入一套不需安装的设备，账面价值为 50万元。合同约定：甲单位每年年底向租赁公司支付租金 10万元，分 5年支付，租赁期满后，该设备的产权归甲单位。 30日，甲单位收到设备，当日以银行存款支付一年租金 10万元。甲单位确认固定资产 50万元，增加固定基金 50万元;同时，确认事业支出 10万元，减少银行存款 10万元。

　　【参考答案】

　　事项( 7)处理不正确。

　　理由：按照现行《事业单位会计制度》关于融资租赁固定资产会计处理的规定，正确的会计处

　　理应为：在收到固定资产时，增加固定资产 50万元，增加长期应付款 50万元;支付租金时，增加事业支出 10万元，减少银行存款 10万元;同时，减少长期应付款 10万元，增加非流动资产基金(固定资产) 10万元。

　　( 8) 10月，甲单位将附属独立核算单位按照协议约定上缴的管理费 2000万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出 1800万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。

　　【参考答案】

　　事项( 8)处理不当之处包括：

　　① 甲单位将附属独立核算单位上缴的管理费列入往来账的做法不正确。

　　② 甲单位由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法不正确。

　　③ 甲单位在往来账中列支设备购置支出的做法不正确。

　　事项( 8)正确做法：

　　① 甲单位将下属单位上缴的管理费作为收入予以确认。

　　② 甲单位用财政性资金以外的其他资金购置规定限额以上的资产的，须报主管部门审批，并由主管部门报同级财政部门备案。

　　③ 甲单位应从事业支出中列支设备购置支出。

　　( 9)自 2017年 1月份以来，为更好地完成本年度事业发展的各项工作任务 ,甲单位多个实验室相继投入使用 ,预计下半年能源消耗量会大幅度增加。甲单位决定用事业基金 200万元弥补下半年公用经费缺口，并已按相关要求将此预算调整事项报上级部门审批。

　　【参考答案】

　　事项( 9)处理正确。

　　理由：事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额，此外还包括非财政补助专项剩余资金转入的金额。事业基金可以用于弥补以后年度收支差额。

　　( 10)甲单位在编制 2018年度的预算工作中，对依据国家相关规定发放给职工的购房补贴支出，拟安排预算650万元。对该项支出，单位建议按照政府支出功能分类科目列入“住房保障支出 ”;按部门预算支出经济分类，应列入 “对个人和家庭的补助 ”类。

　　【参考答案】

　　事项(10)中关于购房补贴支出预算的支出功能分类正确，部门预算支出经济分类科目不正确。

　　理由：依据 2018年政府收支分类的要求，依据国家相关规定安排的购房补贴预算的按照政府支出功能分类科目应列入 “住房保障支出 ”类 ;按照部门预算支出经济分类科目应列入 “工资福利支出 ”类。

　　( 11)甲单位在编制 2018年的预算工作中，预计总收入超出预计总支出。考虑到实有资金帐户存款金额经常出现大幅度的变动，利息收入测算存在困难,甲单位建议利息收入不纳入下年度收入预算。

　　【参考答案】

　　事项( 11)处理不正确。

　　理由：预算应保证完整性。利息收入应纳入收入预算。

　　( 12)甲单位 2017年度收入情况：财政补助收入 5000万元(其中：项目支出补助 1000万元)，事业收入 10000万元(其中：专项事业收入 2000万元)，上级补助收入 100万元，经营收入 300万元，附属单位上缴收入 100万元，其他收入 50万元。甲单位 2016年度支出情况：事业支出 12000万元 [其中：基本支出 10000万元(其中：财政补助支出 4000万元) ];项目支出 2000万元(其中：财政项目补助支出 800万元、专项事业支出 500万元)，上缴上级支出 50万元，对附属单位补助支出 100万元，经营支出 320万元，其他支出 30万元。

　　甲单位财务人员结账前的计算如下：

　　2017 年财政补助结转 =( 4000-4000) +( 1000-800) =200万元

　　2017 年事业结余 =( 2000-500) +( 8000+100+100+50) -[( 6000+700) +50+100+30]=2870万元

　　年末职工福利基金提取 =事业结余 *提取比例 =2870*20%=574万元。

　　【参考答案】

　　事项( 12)处理不正确。正确做法：

　　2017 年财政补助结转 =财政基本支出结转 +财政项目支出结转 =( 4000-4000) +( 1000-800) =200万元

　　2017 年非财政补助结转 =专项事业收入 -专项事业支出 =2000-500=1500万元

　　2017 年事业结余 =(非专项事业收入 +上级补助收入 +附属单位上缴收入 +其他收入) -(非财政、非专项事业支出 +上缴上级支出 +对附属单位补助支出 +其他支出) =( 8000+100+100+50) -[( 6000+700) +50+100+30]=1370万元

　　2017 年末职工福利基金提取额 =1370*20%=274万元。