【案例分析题】 长江集团由甲公司(系上市公司)和乙公司组成，甲公司为乙公司的母公司。 2012年 1月 1日，经股东大会批准，甲公司与甲公司 100名高级管理人员和乙公司 20名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向签订协议的 120名高级管理人员每人授予 10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满 3年，长江集团 3年平均净利润增长率达到 12%;符合行权条件后，每持有 1股股票期权可以自 2015年 1月 1日起 1年内，以每股 3元的价格购买 1股甲公司普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。

　　甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为 12元。 2012年至 2015年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

　　( 1) 2012年，甲公司有 4名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年度长江集团净利润增长率为 10%。该年年末，长江集团预计甲公司未来两年将有 4名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计 3年平均净利润增长率将达到 12%;当年年末每股股票期权的公允价值为 13元。

　　( 2) 2013年，甲公司有 2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年净利润增长率为 14%。该年年末，长江集团预计甲公司未来 1年将有 2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计 3年平均净利润增长率将达到 12.5%;当年年末每股股票期权的公允价值为 14元。

　　( 3) 2014年，甲公司和乙公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 15%。该年年末每股股票期权的公允价值为 15元。

　　( 4) 2015年 1月，剩余 114名高级管理人员全部行权，甲公司向 114名高级管理人员定向增发股票，共收到款项 3420万元。

　　( 5)不考虑其他因素影响。假设除股份支付业务外，长江集团无资本公积变动。

　　要求：

　　1. 判断甲公司和乙公司股份支付交易应作为权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，并说明理由。

　　2. 计算该股份支付交易影响长江集团 2012年度合并利润表中 “管理费用 ”项目和 2012年12月 31日合并资产负债表中的 “资本公积 ”项目的金额。

　　3. 计算该股份支付交易影响长江集团 2013年度合并利润表中 “管理费用 ”项目和 2013年12月 31日合并资产负债表中的 “资本公积 ”项目的金额。

　　【参考答案】

　　1. ( 1)甲公司股份支付交易应作为权益结算的股份支付。

　　理由：甲公司是结算企业，并以其自身权益工具结算。根据准则规定，结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。

　　( 2)乙公司股份支付交易应作为权益结算的股份支付。

　　理由：乙公司是接受服务企业，且无结算义务。根据准则规定，接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。

　　2. 甲公司个别财务报表中 2012年增加的管理费用= ( 100-4-4) ×10×12×1/3=3680(万元);

　　甲公司个别财务报表中 2012年增加的资本公积=3680+20×10×12×1/3=3680+800=4480 (万元);

　　乙公司个别财务报表中 2012年增加的管理费用和资本公积=20×10×12×1/3=800 (万元);

　　长江集团 2012年度合并利润表中 “管理费用 ”项目的金额=3680+800=4480 (万元);长江集团 2012年 12月 31日合并资产负债表中 “资本公积 ”项

　　目的金额 =4480+800-800=4480(万元)。

　　【提示】

　　2012 年，甲公司、乙公司及合并财务报表的处理如下：

　　甲公司：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3680

　　贷：资本公积 ——其他资本公积　　　　　　　　　　 3680

　　借：长期股权投资 ——乙公司　　　　 　　　　　　　 800

　　贷：资本公积 ——其他资本公积　　　　 　　　　　　 800

　　乙公司：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 800

　　贷：资本公积 ——其他资本公积　　　　 　　　　　　 800

　　合并财务报表：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 800

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　 　　　　　　　 800

　　3. 甲公司个别财务报表中 2013年增加的管理费用= ( 100-4-2-2) ×10×12×2/3-3680=3680(万元);

　　甲公司个别财务报表中 2013年增加的资本公积=3680+20×10×12×2/3-800=4480 (万元);

　　乙公司个别财务报表中 2013年增加的管理费用和资本公积=20×10×12×2/3-800=800 (万元);

　　长江集团 2013年度合并利润表中 “管理费用 ”项目的金额=3680+800=4480 (万元);长江集团 2013年 12月 31日合并资产负债表中 “资本公积 ”项

　　目的金额 =4480+4480=8960(万元)。

　　【提示】

　　2013 年，甲公司、乙公司及合并财务报表的处理如下：

　　甲公司：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3680

　　贷：资本公积 ——其他资本公积　　　　　　　　　　 3680

　　借：长期股权投资 ——乙公司　　　　　 　　　　　　 800

　　贷：资本公积 ——其他资本公积　　　　　 　　　　　 800

　　乙公司：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 800

　　贷：资本公积 ——其他资本公积　　　　　 　　　　　 800

　　合并财务报表：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1600

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 1600

　　合并财务报表中的结果为本期应确认管理费用和资本公积=3680+800=4480 (万元)，

　　资本公积累计金额 =4480+4480=8960(万元)。