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高级会计师考试会计实务案例分析专项练习题一

中华考试网 [ 2018年1月5日 ]

  朝阳公司为一家生产销售钢材的企业,2014年6月1日库存钢材1万吨,每吨生产成本4 000元,市场销售价格每吨5 000元。朝阳公司预计该批钢材可在10月份销售出去,为了规避钢材价格波动风险,朝阳公司于6月1日在期货市场卖出了10月份交割的钢材期货1万吨,每吨价格为5 000元,期货合约的标的资产在数量、品质等方面与库存钢材相同。10月15日,朝阳公司出售了钢材1万吨,每吨售价3 800元,同时将期货合约买入平仓,结算价格每吨3 800元。

  朝阳公司于2013年1月1日以正式书面文件,向有关人员宣布了如下股权激励计划:

  (1)授予公司30名高管人员每人10 000份现金股票增值权,行权条件为:公司2013年净利润增长率为20%或2013年、2014年净利润平均增长率为15%。行权截止日为2016年12月31日。

  2013年末有3名高管人员离职,公司估计2014年还将有2名高管人员离职。2013年公司净利润增长率为18%,公司估计2014年净利润增长率为12%以上。

  2014年,公司净利润增长率为14%,有1名高管人员离职。

  2013年末该增值权公允价值为10元/份;2014年末该增值权公允价值为18元/份;2015年5月至8月26名高管人员先后行权,平均现金支出额为20元/份。

  2013年末朝阳公司确认“管理费用”和“应付职工薪酬”金额计算如下:

  (30-3)×10 000×10×1/2=1 350 000(元)

  2014年末朝阳公司确认“管理费用”和“应付职工薪酬”金额计算如下:

  (30-3-1)×10 000×18-1 350 000=3 330 000(元)

  2015年朝阳公司确认“管理费用”金额计算如下:

  26×10 000×(20-18)=520 000(元)

  (2)授予公司5名高级技术人员每人10 000份股票期权,行权价格为每股5元,行权条件为自2013年1月1日起连续在公司服务3年,行权截止日期为2016年6月30日。

  2013年1月1日该期权的时间价值为17元/股,内在价值10元/股。

  2013年末该期权的时间价值为10元/股,内在价值20元/股。

  2014年末该期权的时间价值为5元/股,内在价值28元/股。

  2015年末该期权的时间价值为1元/股,内在价值35元/股。

  50名技术人员均服务满3年,且均于2016年1月1日行权。(公司每年末估计没有技术人员离职)

  朝阳公司三年末管理费用及资本公积计算如下:

  2013年:50×10 000×(10+20)×1/3=5 000 000(元)

  2014年:50×10 000×(5+28)×2/3-5 000 000=6 000 000(元)

  2015年:50×10 000×(1+35)×3/3-(5 000 000+6 000 000)=7 000 000(元)

  2014年朝阳公司发生了如下有关金融资产转移的交易或事项:

  (3)中原公司急需资金用于支付货款,将账面价值为2000万元的应收凯拉公司的票据到中国银行贴现,取得价款1 950万元,双方约定,若是凯拉公司不能到期支付票据款,银行将向中原公司追偿。2X13年初以来,由于受国际经济低迷的影响,凯拉公司出现了财务困难,预计出具给中原公司的票据很难到期支付。中原公司在会计处理时,终止确认了该应收票据,同时确认了当期损益50万元。

  (4)中原公司为进行贸易融资,将账面余额为4000万元的应收首亨公司的账款出售给招商银行,取得价款3 950万元,双方约定若是首亨公司到期不能偿还,招商银行不得向中原公司追偿。中原公司判断,与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经转移,终止确认了应收账款,并将应收账款账面价值与收到价款之间的差额计入了当期损益。

  (5)中原公司将持有的期限为3年、还有1年将到期的债券出售给信托公司,取得价款3 000万元。该债券面值3 000万元,票面年利率6% (与市场利率相同)。协议规定,如果信托公司到期无法收回债券本息,中原公司将全额补偿。债券到期时,信托公司收到债券本金3000万元和利息90万元,并由中原公司补付了利息90万元。中原公司对此笔业务的会计处理是,出售债券时终止确认了该债券;债券到期时补付利息时,将90万元计入了当期损益。

  要求:

  1.指出朝阳公司该套期保值属于买入套期保值还是卖出套期保值。

  2.分析、判断该套期是否高度有效。

  3.假设该套期满足运用套期保值会计的条件,并假定不考虑衍生工具的时间价值及其他因素,朝阳公司对上述业务进行会计处理后,2014年该事项列报的税前利润为1 000万元。请分析、判断朝阳公司对套期保值的会计处理是否正确,并说明理由。

  4.分析朝阳公司股权激励中有关计算及会计处理是否正确,如果不正确,请说明正确的计算及会计处理方法。

  5. 根据资料(3)〜(5),分析、判断朝阳公司上述金融资产转移的会计处理是否正确, 并说明理由;如果不正确,请指出正确的会计处理办法。

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