2017年会计从业资格证《会计基础》重点讲义：债权、债务的发生和结算

　　第三节 债权、债务的发生和结算

　　一、应收及预付款项

　　(一)主要账户设置

　　1、“应收账款”账户

　　(1)性质：资产类

　　(2)用途：核算企业因销售产品，提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取款项

　　(3)结构

　　借 贷

　　应收款项 已收回款项

　　余额：尚未收回款项

　　(4)明细账设置：按债务人设置

　　2、“应收票据”账户

　　(1)性质：资产类

　　(2)用途：核算企业因销售产品，提供劳务等而收到商业汇票(银行承兑和商业承兑)

　　(3)结构

　　借 贷

　　应收票据增加 收回的票据应收款

　　余额：尚未到期的票据应收款

　　(4)明细账设置：按债务人设置

　　3、“主营业务收入”账户

　　(1)性质：损益类

　　(2)用途：核算企业因销售产品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所产生的收入

　　(3)结构

　　借 贷

　　退货 取得收入

　　期未转入“本年利润”账户数额

　　(4)明细账设置：按主营业务种类

　　4、“其他应收款”账户

　　(1)性质：资产类

　　(2)用途：核算单位对个人的各种应收及暂付款(预借差旅费)

　　(3)结构

　　借 贷

　　退货 取得收入

　　期未转入“本年利润”账户数额

　　(4)明细账设置：按主营业务种类对方单位或个人设置

　　不含税价 = 含税价÷(1+17%)★★

　　5、“坏账准备”账户

　　(1)性质：资产类

　　(2)用途：核算企业应收款项的坏账准备

　　(3)结构

　　借 贷

　　冲减的坏账准备 计提坏账准备

　　应收款项无法收回而转销的坏账 已转销的应收款项又收回增加的坏账

　　余额：已计提但尚未转销的坏账

　　(4)明细账设置：按应收款项的类别

　　注：坏账准备的账务处理方法:多退少补★★★

　　6、“资产减值损失”账户

　　(1)性质：损益类

　　(2)用途：核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失

　　(3)结构

　　借 贷

　　应收款项发生的减值 应收款项的价值得以恢复面减少的损失

　　期未转入“本年利润”账户损失减少额 期未转入“本年利润”账户减值损失

　　(4)明细账设置：按资产减值损失项目

　　二、应付款项

　　三、应付职工薪酬

　　(一)主要账户设置

　　1、“应付职工薪酬”账户

　　(1)性质：负债类

　　(2)用途：核算企业根据有关根定应付给职工的各种薪酬

　　(3)结构

　　借 贷

　　实际支付薪酬 应付职工的各种薪酬

　　余额：应付未付

　　(4)明细账设置：按工资，福利，保险等

　　2、“其他应付款”账户

　　(1)性质：负债类

　　(2)用途：核算企业其他各项应付款

　　(3)结构

　　借 贷

　　实际支付 应付款

　　余额：应付未付

　　(4)明细账设置：按其他应付款的项目和对方单位(或个人)

　　四、应交税费

　　(一)主要账户设置

　　1、“应交税费”

　　2、“营业税金及附加”账户设置

　　(1)性质：损益类

　　(2)用途：核算企业经营活动中发生的营业税，城市维护建设税，消费税，资源税和教育费附加

　　(3)结构

　　借 贷

　　企业负担的各项税金及附加(增加) 期末转入“本年利润”账户的各项税金及附加

　　(4)明细账设置：

　　(二)主要经济业务的账务处理★★★

　　例：一般纳税人2009年9月30日销售收入20万，增值税为了34000元，该商品成本为13万，支付相关费用为2万，计算出企业的增值税，营业税和企业所得税

　　会计分录如下：

　　1、确认收入：借：银行存款 234000

　　贷：主营业务收入 200000

　　应交税费—应交增值税—销项税 34000

　　2、确认成本：借：主营业务成本 130000

　　贷：库存商品 130000

　　3、确认费用：借：管理费用 20000

　　贷：库存现金 20000

　　4、计提税务费：借：营业税金及附加 11200

　　贷：应交税费—应交营业税 200000×5%=10000

　　—应交城市维护建设税10000×7%=700

　　—应交教育费附加 10000×3%=300

　　—应交地方教育费附加10000×2%=200

　　一，增值税=34000

　　二，营业利润=20万(主营业务收入) – 13万(主营业务成本) – 2万(期间费用) - 11200(营业税费)= 38800元

　　三，利润总额=38800 +0(利得)- 0(损失)=38800元

　　四，所得税=38800(利润总额)×25%=9700元

　　五、借款

　　(一)主要账户设置

　　1、“短期借款”账户

　　(1)性质：负债类

　　(2)用途：核算企业借款期限≤1年

　　(3)结构

　　借 贷

　　实际偿还 取得借款

　　余额：尚未偿还

　　(4)明细账设置：按借款种类，贷款人和币种

　　2、“长期借款”账户

　　(1)性质：负债类

　　(2)用途：核算企业借款期限>1年

　　(3)结构

　　借 贷

　　实际偿还 取得借款

　　余额：尚未偿还

　　(4)明细账设置：按借款种类，贷款单位

　　注意：长期借款利息与短期借款利息处理的区别★★★

　　3、“财务费用”账户

　　(1)性质：损益类

　　(2)用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发的费用，包括利息支出及相关手续费

　　(3)结构

　　借 贷

　　各项财务费用 期末转入“本年利润”账户余额

　　4、“应付利息”账户

　　(1)性质：负债类

　　(2)用途：核算企业按照合同约定应支付利息

　　(3)结构

　　借 贷

　　实际支付 应付未付

　　余额：应付未付

　　(4)明细账设置：按债权人

　　1、筹建期间借款利息—管理费用

　　长期借款★★★ 2、生产经营期间借款利息—财务费用

　　3、购建固定资产时：1、可以资本化：在建工程(购建)

　　2、不予资本化：达到预期使用状态—财务费用(购买)