2017年会计从业资格证《会计基础》重点讲义：固定资产

　　三、固定资产

　　(一)主要账户设置

　　1、“固定资产”账户 (历史成本计量)

　　(1)性质：资产类

　　(2)用途：核算固定资产原始价值

　　(3)结构：

　　借 贷

　　固定资产原值 减少原值

　　余额：期末现在原值

　　(4)明细账设置：固定资产类别和项目

　　2、“累计折旧”账户

　　(1)性质：资产类(是固定资产的备抵账户，资产类的叛徒)

　　(2)用途：核算固定资产发生的累计折旧

　　(3)结构：

　　借 贷

　　固定资产折旧减少数或转销数 固定资产计提折旧额

　　余额：期末现在固定资产累计折旧

　　(4)明细账设置：固定资产类别和项目

　　固定资产：动产(可移动的：——增值税)

　　不动产(房屋、建筑——营业税)

　　会计处理方法★★★

　　1、不需安装 借：固定资产

　　贷：银行存款

　　2、需要安装 借：在建工程

　　贷：银行存款

　　安装时发生的各种费用：借：在建工程

　　贷：库存现金

　　安装完成并投入使用后：借：固定资产

　　贷：在建工程

　　3.“固定资产清理“账户

　　(1)性质：资产类

　　(2)用途：核算企业因出售，报废，毁损，对外投资，非货币性资产交换，债务重组等原因转出固定资产价值及费用。

　　(3)结构

　　借 贷

　　转出固定资产的账面价 收回固定资产价款，残料价值和变价收入等

　　支付相关税费及其他费用 因由保险公司或过失人赔偿的损失

　　结转清理净收益 结转清理净损失

　　余额：尚未清理完的净损失

　　(4)明细账设置：按被清理的固定资产项目进行明细核算

　　具体做账分录如下：★★★

　　账面结转：借：固定资产清理：85000

　　累计折旧 15000

　　贷：固定资产 100000

　　亏损： 借：库存现金 80000

　　营业外支出 5000

　　贷：固定资产清理 85000

　　利得： 借：库存现金 90000

　　贷：营业外收入 5000

　　固定资产清理 85000

　　4.“营业外收入”账户

　　(1)性质：损益类

　　(2)用途：核算企业发生的各项营业外收入，包括非流动资产(固定和无形)处置利得，补助，盘盈利得，损赠利得★。

　　(3)结构

　　借 贷

　　期末转入“本年利润”账户 取得的各项营业外收入

　　(4)明细账设置：按营业外收入项目

　　5.“营业外支出”账户

　　(1)性质：损益类

　　(2)用途：核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产(固定和无形)处置损失，公益性损赠支出，盘亏损失，非常损失。

　　(3)结构

　　借 贷

　　发生的各项营业外支出数额 期末转入“本年利润”账户

　　(4)明细账设置：按营业外支出项目

　　企业一般采用年限平均法计提折旧

　　每月折旧额 = 买价 — 净残值 ÷ 使用年限 ÷ 12月

　　注意：折旧的具体规定：★★★

　　1、不计提折旧的固定资产：　　(1)已提足折旧仍继续适用的的固定资产; (2)以前年度已经估价单独入账的土地。　　　(3)提前报废的固定资产

　　2、企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。