2013年注册税务师《财务与会计》真题答案（完整版）_第3页

　　21.甲公司2012年12月30日出资8000万元取得乙公司10%的股权，作为长期股权投资核算，并按准则规定采用成本法。2013年1月15日乙公司宣告发放现金股利5000万元，则甲公司应将其应收的现金股利500万元计入“(　　)”科目。

　　A.长期股权投资—投资成本

　　B.营业外收入

　　C.长期股权投资—损益调整

　　D.投资收益

　　正确答案：D

　　试题解析：长期股权投资采用成本法核算时，投资方将收到的现金股利确认为投资收益。

　　22.下列关于可供出售金融资产核算的表述中，错误的是(　　)。

　　A.可供出售金融资产应分别通过“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行明细核算

　　B.可供出售金融资产应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　C.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的部分，应计入“资本公积—其他资本公积”科目

　　D.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的部分，应计入“公允价值变动损益”科目

　　正确答案：D

　　试题解析：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的部分，未发生减值时应记入“资本公积—其他资本公积”科目。

　　23.甲公司2010年1月购入一项无形资产并投入使用，初始入账价值为80万元，预计摊销期限为10年，釆用直线法摊销。2010年12月31日和2011年12月31日，对该无形资产进行减值测试，预计可收回金额分别为67.5万元和52万元。假设该无形资产在计提减值准备后原预计摊销期限和摊销方法不变，则2012年6月30日该项无形资产的账面价值是(　　)万元。

　　A.45.50

　　B.48.75

　　C.52.00

　　D.56.50

　　正确答案：B

　　试题解析：2010年12月31日无形资产计提减值前的账面价值=80-80/10=72(万元)，小于其可收回金额，应计提减值准备，计提减值准备后的账面价值为67.5万元，2011年12月31日无形资产计提减值前的账面价值=67.5-67.5/9=60(万元)，小于其可收回金额52万元，应计提减值准备，计提减值准备后的账面价值为52万元，2012年6月30日该项无形资产的账面价值=52-52/8×6/12=48.75(万元)。

　　24.下列关于固定资产弃置费用的会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.取得固定资产时，按预计弃置费用的现值借记“预计负债”科目

　　B.取得固定资产时，按预计弃置费用的终值贷记“预计负债”科目

　　C.在固定资产使用寿命内，各期按实际利率法摊销的弃置费用借记“管理费用”科目D.在固定资产使用寿命内，各期按实际利率法摊销的弃置费用借记“财务费用”科目

　　正确答案：D

　　试题解析：取得固定资产存在弃置费用的，弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值，按照现值借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目;在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。

　　25.2012年11月1日，甲公司将2009年1月1日购入的乙公司于2008年1月1日发行的面值为500000元、期限为5年、票面年利率为5%、每年12月31日付息的债券的20%对外出售。实际收到价款105300元。由于该债券距离到期日只有两个月，剩余的乙公司债券仍作为持有至到期投资核算，并一直持有至到期。出售前，乙公司债券账面摊余成本为496800元，其中，成本500000元，利息调整(贷方余额)3200元。2012年12月31日，甲公司因持有剩余的持有至到期投资应确认投资收益(　　)元。

　　A.17440

　　B.18560

　　C.22440

　　D.22560

　　正确答案：D

　　试题解析：2012年12月31日持有至到期投资到期，2012年11月1日剩余80%投资的面值金额=500000×80%=400000(元)，利息调整金额=3200×80%=2560(元)，至2012年12月31日利息调整贷方金额应全额摊销，摊销时在借方。2012年12月31日因持有剩余的持有至到期投资应确认投资收益的金额=400000×5%+2560=22560(元)。

　　26.2012年3月1日，甲公司外购一栋写字楼直接租赁给乙公司使用，租赁期为6年，每年租金为180万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，该写字楼的买价为3000万元;2012年12月31日，该写字楼的公允价值为3200万元。假设不考虑相关税费，则该项投资性房地产对甲公司2012年度利润总额的影响金额是(　　)万元。

　　A.180

　　B.200

　　C.350

　　D.380

　　正确答案：C

　　试题解析：该项投资性房地产对甲公司2012年度利润总额的影响金额=180×10/12+(3200-3000)=350(万元)。

　　27.下列会计事项中，属于会计政策变更但不需要调整当期期初未分配利润的是(　　)。

　　A.固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

　　B.长期股权投资的核算由成本法改为权益法

　　C.坏账准备的计提方法由应收款项余额百分比法改为账龄分析法

　　D.发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法

　　正确答案：D

　　试题解析：选项A和C属于会计估计变更，选项B不是会计政策变更;选项D，属于会计政策变更，但采用未来适用法处理，不需要调整期初未分配利润。

　　28.2010年12月12日，甲公司董事会批准一项股份支付协议。协议规定：2011年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是这些人员必须为公司连续服务3年，并可自2013年12月31日起根据股价的增长幅度行权获取现金。预计2011年、2012年和2013年年末现金股票增值权的公允价值分别为每股10元、12元和15元。2011年有20名管理人员离开，预计未来两年还将有15名管理人员离开，2012年实际有10名管理人员离开，预计2013年还将有10名管理人员离开。甲公司在2012年12月31日应确认的应付职工薪酬为(　　)元。

　　A.55000

　　B.73000

　　C.128000

　　D.136000

　　正确答案：B

　　试题解析：因该股份支付协议，2011年甲公司确认的应付职工薪酬期末金额=(200-20-15)×100×10×1/3=55000(元);2012年甲公司确认的应付职工薪酬期末金额=(200-20-10-10)×100×12×2/3=128000(元)，则甲公司在2012年12月31日应确认的应付职工薪酬=128000-55000=73000(元)。

　　29.在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用，可能借记的会计科目是(　　)。

　　A.制造费用

　　B.应付利息

　　C.工程物资

　　D.长期借款

　　正确答案：A

　　试题解析：借款的利息区分资本化和费用化部分，符合资本化条件的，计入相关资产的成本，视资产的不同分别计入在建工程、制造费用、研发支出等科目;费用化部分计入财务费用。

　　30.2011年1月1日，甲公司从银行取得年利率为8%的专门借款2000万元用于当日开工建设的厂房，2011年累计发生建造支出1800万元;2012年1月1日，甲公司又从银行取得年利率为6%的一般借款800万元，当天支付工程建造款600万元。甲公司无其他一般借款，若不考虑其他因素，则甲公司2012年第一季度—般借款利息费用应予以资本化的金额是(　　)万元。

　　A.2

　　B.3

　　C.6

　　D.9

　　正确答案：C

　　试题解析：从2012年占用一般借款，占用金额=1800+600-2000=400(万元)，甲公司2012年第一季度—般借款利息费用应予以资本化的金额=400×6%×1/4=6(万元)。