2019年税务师考试财务与会计综合试题及答案（七）

1.2016年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2015年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值是(　　)万元。

A.1 050

B.1 002

C.1 200

D.1 062

【答案】B

【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12-12×100×5%=1 002(万元)。

2.A公司于20×7年1月2日从证券市场上购入B公司于20×6年1月1日发行的债券，该债券三年期票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为20×8年12月31日，到期日一次归还本金和最后一次利息、A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际年利率为6%。20×7年12月31日，A公司应确认的投资收益为(　　)万元。

A.58.90

B.50

C.49.08

D.60.70

【答案】A

【解析】20×7年期初摊余成本=1011.67+20-1000×5%=981.67(万元)。20×7年12月31日应确认的投资收益=981.67×6%=58.90(万元)。

3.甲公司2018年3月25日支付价款2 230万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2018年5月10日，甲公司收到购买价款中包含的现金股利60万元。2018年12月31日，该项股权投资的公允价值为2 105万元。甲公司购入的该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值为(　　)万元。

A.2 230

B.2 170

C.2 180

D.2 105

【答案】C

【解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产初始计量按照公允价值和交易费用之和计量，所以其初始入账价值=2230-60+10=2180(万元)。

4.大奥公司2017年1月1日以银行存款200万元从乙公司的原股东处取得乙公司20%的股权，能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为1200万元，账面价值为1 000万元，差额为一批存货形成，该批存货的账面成本为300万元，未计提存货跌价准备，公允价值为500万元。2017年度乙公司实现净利润500万元，宣告并分配现金股利200万元，上述存货对外销售60%，其因投资性房地产转换使其他综合收益增加100万元，无其他所有者权益变动。2017年12月31日，大奥公司对乙公司投资的账面价值为(　　)万元。

A.276

B.236

C.256

D.296

【答案】D

【解析】长期股权投资初始投资成本为200万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=1200×20%=240(万元)，因此应调增长期股权投资的账面价值，同时确认营业外收入40万元(240-200);乙公司实现净利润，大奥公司应确认投资收益，同时调增长期股权投资的金额=[500-(500-300)×60%]×20%=76(万元);乙公司分配现金股利，大奥公司应减少长期股权投资的账面价值=200×20%=40(万元);被投资单位其他综合收益增加，投资方应调增长期股权投资的账面价值=100×20%=20(万元)，因此，2017年12月31日该长期股权投资的账面价值=200+40+76-40+20=296(万元)。

5.2018年6月30日，乙公司向丙公司的原股东甲公司定向增发1 500万股普通股(每股面值为1元，市价为3元)，取得丙公司100%的股权并能够对其实施控制。丙公司之前为甲公司于2017年从非关联方收购的全资子公司。合并日，丙公司财务报表中净资产的账面价值为3 300万元，甲公司合并财务报表中的丙公司可辨认净资产账面价值为5 250万元、合并丙公司商誉750万元。假定乙公司和丙公司在合并前后均受甲公司同一控制，不考虑相关税费的影响。2018年6月30日乙公司取得丙公司股权的初始投资成本为(　　)万元。

A.4 500

B.3 300

C.5 250

D.6 000

【答案】D

【解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资,其初始投资成本是取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。因此，乙公司取得丙公司股权的初始投资成本=5 250+750=6 000(万元)。

6.2018年5月1日，甲公司以自身权益工具和一项作为固定资产核算的厂房作为对价，取得乙公司30%股权，能够对乙公司产生重大影响。当日甲公司定向增发500万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为20元;支付承销商佣金、手续费100万元;厂房的账面价值为2 000万元，公允价值为2 400万元。当日办理完毕相关法律手续，乙公司可辨认净资产的公允价值为50 000万元。甲公司取得乙公司30%股权的初始投资成本为(　　)万元。

A.12 500

B.12 400

C.12 600

D.12 000

【答案】B

【解析】长期股权投资初始投资成本=500×20+2 400=12 400(万元)，发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积(股本溢价)，资本公积(股本溢价)不足冲减的，冲减留存收益。注意，如果问长期股权投资入账价值，则需要对初始投资成本进行调整，长期股权投资调整后的价值是15000。

7.2018年1月1日，甲公司将持有的丙公司20%股权投资以1 240万元全部转让给乙公司，上述投资是甲公司于2016年1月1日以500万元购入的且对丙公司具有重大影响，投资日丙公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为3 000万元。2016年和2017年度丙公司累计实现净利润500万元，丙公司持有可供出售金融资产(债务工具)公允价值上升计入其他综合收益的金额为100万元，其他所有者权益增加100万元。不考虑其他因素，甲公司转让丙公司股权投资时应确认的投资收益为(　　)万元。

A.740

B.640

C.540

D.140

【答案】C

【解析】2015年12月31日甲公司长期股权投资账面价值=500+(3 000×20%-500)+500×20%+100×20%+100×20%=740(万元)，甲公司转让丙公司股权投资时应确认投资收益=售价1240-账面价值740+其他综合收益转入20+其他所有者权益变动转入20=540(万元)。

8.甲公司于2×17年1月1日取得乙公司30%的股权，能够对乙公司实施重大影响。取得投资时乙公司一项A商品的公允价值为500万元，账面价值为400万元。除该A商品外，甲公司取得投资时乙公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。乙公司2×17年度利润表中净利润为5 240万元，2×17年4月20日乙公司向甲公司销售B商品一批，销售价格为1000万元，产品成本为600万元。至2×17年12月31日，乙公司的上述A商品有80%对外销售;乙公司本年度向甲公司销售的B商品中，甲公司已出售60%给外部独立的第三方。不考虑其他因素，甲公司2×17年确认对乙公司的投资收益为(　　)万元。

A.1 572

B.1 500

C.1 440

D.1 652

【答案】B

【解析】甲公司2×17年确认的投资收益=[5 240-(500-400)×80%-(1 000-600)×(1-60%)]×30%=1500(万元)。

9.关于合营安排的描述，下列说法不正确的是(　　)。

A.合营安排是两个或两个以上的参与方共同控制的安排

B.合营安排可以划分为合营企业或共同经营

C.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制

D.合营方对与合营安排相关的净资产享有权利，此时该安排属于共同经营

【答案】D

【解析】选项D，合营方对与合营企业的净资产享有权利是合营企业的特点，不是共同经营。

10.下列关于合营安排的表述中，正确的是(　　)

A.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营

B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营

C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排

D.合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利

【答案】A

【解析】选项B，参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营;选项C，必须是具有唯一一组集体控制的组合;选项D，合营安排为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利。