2019年税务师考试财务与会计综合试题及答案（七）_第2页

11.企业处置一项以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元，投资性房地产的账面余额为80万元，其中成本为70万元，公允价值变动为10万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。假定不考虑相关税费和其他因素，处置该项投资性房地产增加的利润总额为(　　)万元。

A.30

B.20

C.40

D.10

【答案】A

【解析】处置该项投资性房地产增加的利润总额=100-80+10=30(万元);参考会计分录：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　80

贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　70

——公允价值变动　　　　　　　　　10

借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　10

12.2013年1月1日，甲公司购入乙公司于2012年1月1日发行的面值500 000元，期限5年，票面年利率6%，每年年末付息、到期一次还本的债券，并将其划分为持有至到期投资核算。实际支付价款509 500元(包括应收的债券利息30 000元，交易税费5 000元)，购买债券时的市场实际利率为7%;2013年1月10日，甲公司收到购买价款中包含的债券利息30 000元，则2013年12月31日该债券的摊余成本为(　　)　元。(2014年)

A.475 935

B.475 500

C.479 500

D.483 065

【答案】D

【解析】2013年12月31日持有至到期投资摊余成本=(509 500-30 000)×(1+7%)-500 000×6%=483 065(元)。

13.甲公司和乙公司为非关联企业。2012年5月1日，甲公司按每股4.5元增发每股面值1元的普通股股票2 000万股，并以此为对价取得乙公司70%的股权;甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计30万元。乙公司2012年5月1日可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得乙公司70%股权时的初始投资成本为(　　)万元。(2013年)

A.8 400

B.8 430

C.9 000

D.9 030

【答案】C

【解析】甲公司取得乙公司70%股权时的初始投资成本=2 000×4.5=9 000(万元)。

14.甲公司于2010年1月1日以银行存款18 000万元购入乙公司有表决权股份的40%，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2010年6月1日，乙公司出售一批商品给甲公司，成本为800万元，售价为1 000万元，甲公司购入后作为存货管理。至2010年末，甲公司已将从乙公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。乙公司2010年实现净利润1 600万元。甲公司2010年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为(　　)万元。(2011年)

A.600

B.660

C.700

D.720

【答案】A

【解析】考虑未实现内部交易损益后乙公司净利润=1 600-(1 000-800)×(1-50%)=1 500(万元)，则甲公司2010年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益=1 500×40%=600(万元)。

15.2012年3月1日，甲公司外购一栋写字楼直接租赁给乙公司使用，租赁期为6年，每年租金为180万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，该写字楼的买价为3 000万元;2012年12月31日，该写字楼的公允价值为3 200万元。假设不考虑相关税费，则该项投资性房地产对甲公司2012年度利润总额的影响金额是(　　)万元。(2013年)

A.180

B.200

C.350

D.380

【答案】C

【解析】该项投资性房地产对甲公司2012年度利润总额的影响金额=180×10/12+(3 200-3 000)=350(万元)。

16.持有至到期投资的摊余成本是指持有至到期投资的初始确认金额经有关因素调整后的结果，这些调整因素包括(　　)。(按教材变化修改)

A.扣除已偿还的本金

B.加上或减去釆用实际利率法将该初始金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额

C.加上或减去持有至到期债券的面值乘以票面利率得到的应收利息

D.加上或减去持有至到期债券的摊余成本乘以实际利率得到的利息收入

E.扣除累计计提的损失准备

【答案】ABE

【解析】持有到期投资的摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除累计计提的损失准备，选项A、B和E正确。

17.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。自2×15年1月1日起，甲公司将一项投资性房地产出租给某单位，租期为4年，每年收取租金650万元。该投资性房地产原价为12 000万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零;至2×15年1月1日已使用10年，累计折旧3 000万元，未计提减值准备。2×15年12月31日，甲公司在对该投资性房地产进行减值测试时，发现该投资性房地产的可收回金额为8 800万元。假定不考虑相关税费，该投资性房地产对甲公司2×15年利润总额的影响金额为(　　)万元。

A.250

B.350

C.450

D.650

【答案】B

【解析】2×15年计提折旧=(12 000-3 000)/(40-10)=300(万元)，2×15年12月31日计提减值准备前投资性房地产账面价值=(12 000-3 000)-300=8 700(万元)，因可收回金额为8 800万元，所以不需计提减值准备。该投资性房地产对甲公司2×15年利润总额的影响金额=650-300=350(万元)。

18.投资性房地产进行初始计量时，下列处理方法中不正确的是(　　)。

A.采用公允价值模式和成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照实际成本进行初始计量

B.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量

C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成

D.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出

【答案】B

【解析】采用公允价值模式或成本模式进行后续计量的投资性房地产，都应当按照实际成本进行初始计量。

19.下列各项中，应计入长期待摊费用的是(　　)。

A.经营租赁方式租入固定资产日常修理

B.生产车间固定资产更新改造支出

C.经营租赁方式租入固定资产改良支出

D.融资租赁方式租入固定资产改良支出

【答案】C

【解析】选项A，经营租赁方式租入固定资产日常修理费用计入管理费用;选项B，生产车间固定资产更新改造支出计入固定资产成本(资本化);选项C，计入长期待摊费用(资本化);选项D，融资租赁方式租入固定资产的改良支出计入固定资产成本。

20.2017年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为5 000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为3 850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为(　　)万元。

A.3 700

B.3 800

C.3 850

D.5 000

【答案】D

【解析】转换日甲公司应按转换前投资性房地产原价5000万元借记“固定资产”科目。

21.下列各项有关投资性房地产会计处理的表述中，正确的是(　　)。

A.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为存货，存货应按转换日的公允价值计量，公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综合收益

B.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益

C.以存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益

D.以公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益

【答案】C

【解析】采用成本本模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产，应当将该房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值，选项A和B错误;采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)，选项D错误。