2018年税务师考试《财务与会计》练习及答案7_第2页

　　21.甲公司 2013 年 2 月开始研制一项新技术，2014 年 5 月初研发成功，企业申请了专利技术。研究阶段发生相关费用 18 万元;开发过程发生工资费用20 万元，材料费用 50 万元，发生的其他相关费用 5 万元，假定符合资本化条件的支出为 60 万元;申请专利时发生注册费等相关费用 15 万元。法律规定的有效年限为 15 年，双方合同投资期为 8 年，甲公司合理预计受益年限为 6 年，则甲公司 2014 年度应确认的无形资产摊销额为( )万元。

　　A. 3.33

　　B. 6.25

　　C. 8.33

　　D. 9.75

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 无形资产的入账价值=60+15=75(万元)，无形资产的摊销额=75/6×8/12=8.33(万元)。

　　【点评】对于无形资产来说，摊销年限要按照年限中最短的年限来计量。

　　22.下列各项关于资产组的表述中，不正确的是( )。

　　A. 资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入

　　B. 如果预计资产的未来现金流量涉及外币的，应当先计算资产的现值，然后用当日的即期汇率进行折算

　　C. 有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额

　　D. 在估计资产可收回金额时，只能以单项资产为基础加以确定

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，原则上应以单项资产为基础估计其可收回金额，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

　　23. 2015年 1 月 1 日甲公司购入某企业于当日发行的面值为 1000 万元的债券，实际支付价款 1040 万元，另支付相关交易费用 3.55 万元，债券的票面利率为5%，实际利率为 4%，每年末支付当年利息，到期一次还本，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算，2015 年末该债券的公允价值为 900 万元，公司预计还将持续下跌，2016 年末该债券的公允价值为 1040 万元。下列有关甲公司对该项债券投资的会计处理中，不正确的是( )。

　　A. 2015 年末应确认的投资收益为 41.74 万元

　　B. 2015 年末应确认的资产减值损失为 135.29 万元

　　C. 2016 年末应确认的投资收益为 36 万元

　　D. 2016 年末因可供出售金融资产公允价值回升影响损益的金额为 154 万元

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 债券的初始入账价值=1040+3.55=1043.55(万元)，则 2015 年末应确认的投资收益=1043.55×4%=41.74(万元)，此时的摊余成本=1043.55+41.74-1000×5%=1035.29(万元)，此时的公允价值为

　　900 万元且预计持续性下跌，则该项资产发生了减值，应确认的减值损失=1035.29-900=135.29(万元)。减值后账面价值=摊余成本=900(万元)， 2016 年应确认的投资收益=900×4%=36(万元)。2016 年末减值转回前的摊余成本=900-1000×5%+36=886(万元)，2016 年末该债券的公允价值为 1040 万元，公允价值回升=1040-886=154(万元)，转回的减值应以计提的减值损失为限，故应转回减值损失 135.29 万元，差额 18.71 万元应作为公允价值的上升处理，贷记其他综合收益。则 2016 年末可供出售金融资产因公允价值回升影响损益的金额为 135.29 万元。

　　【点评】

　　2015 年 1 月 1 日

　　借：可供出售金融资产——成本 1000

　　——利息调整 43.55 贷：银行存款 1043.55

　　2015 年 12 月 31 日：

　　借：应收利息 1000×5%=50

　　贷：投资收益 1043.55×4%=41.74

　　可供出售金融资产——利息调整 8.26

　　此时可供出售金融资产的账面价值=1000+43.55-8.26=1 035.29(万元)借：资产减值损失 1035.29-900=135.29

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 135.29

　　2016 年 12 月 31 日：

　　借：应收利息 1000×5%=50

　　贷：投资收益 900×4%=36

　　可供出售金融资产——利息调整 14

　　此时可供出售金融资产的账面价值=900-14=886(万元)借：可供出售金融资产——公允价值变动 1040-886=154

　　贷：资产减值损失 135.29 其他综合收益 18.71

　　24.大华公司与大地公司同是新日公司的子公司，2015 年 5 月 15 日大华公司以 150 万元从新日公司的手中购买了大地公司 30%的股权，大地公司的可辨认净资产的公允价值是 750 万元，相对于新日公司而言的所有者权益账面价值是 600 万元，同时大华公司为此发生了 0.8 万元的直接相关税费，则大华公司购买的大地公司这 30%的股权的初始投资成本是( )万元。

　　A. 225

　　B. 150

　　C. 150.8

　　D. 225.8

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 初始投资成本=150+0.8=150.8(万元)

　　【点评】此时是非企业合并，虽然是从其母公司的手中购买，但是没有形成合并就不需要区分是否是同一控制下的问题，照常按照权益法的原则来核算，同时对于支付的直接相关税费需要计入到成本中，所以，初始投资成本(支付的对价)为 150.8 万元。享有的被投资单位的可辨认净资产的公允价值的份额 750×30%=225(万元)，相应的入账价值为 225 万元。

　　25.甲公司 2012 年初取得乙公司 10%的股权，划分为可供出售金融资产核算。 2013 年 5 月，甲公司又从母公司A手中取得乙公司 50%的股权，对乙公司实现控制。第一次投资支付银行存款 300 万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 2800 万元，所有者权益账面价值为 2500 万元;2012 年底可供出售金融资产的公允价值为 400 万元;第二次投资时支付银行存款 1700 万元，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 3500 万元，所有者权益账面价值为 3300 万元，取得控制权日原投资的公允价值为 350 万元。假定不考虑其他因素，已知该项交易不属于一揽子交易。则增资时影响甲公司资本公积的金额为( )万元。

　　A. 20

　　B. -20

　　C. -120

　　D. 1 20

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题属于同一控制下多次交易分步实现企业合并。在增资时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的入账价值=3300×(10%+50%)=1980(万元)，而这一金额与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价，所以影响资本公积的金额=1980-(400+1700)=-120(万元)。

　　【点评】相应的会计分录为：

　　2012 年初：

　　借：可供出售金融资产——成本 300

　　贷：银行存款 300

　　2012 年年末

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 100

　　贷：其他综合收益 100

　　2013 年 5 月：

　　借：长期股权投资——投资成本 1980

　　资本公积——股本溢价 120

　　贷：可供出售金融资产——成本 400

　　银行存款 1700

　　26.下列各项中，不影响持有至到期投资摊余成本的是( )。

　　A. 债券投资的计息方式

　　B. 债券投资的减值损失

　　C. 债券投资的折溢价摊销额

　　D. 债券投资的剩余期限【正确答案】 D

　　【答案解析】 债券投资的剩余期限不影响持有至到期投资摊余成本金额。

　　27. 2015年 1 月 1 日A公司以 1900 万元对B公司进行长期股权投资，占B公司有表决权资本 10000 万元的 20%，采用权益法核算。2015 年 12 月 31 日B公司宣告亏损 1000 万元(不考虑调整因素)。自 2014 年开始，B公司由于所处行业生产技术发生重大变化，B公司已失去竞争能力，拟于 2016 年进行清理整顿。2015 年 12 月 31 日，假设此项长期股权投资存在活跃市场，其公允价值 1400 万元，直接归属于该股权的处置费用为 10 万元;如果继续持有此项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为 1450 万元。则计提长期股权投资减值准备为( )万元。

　　A. 400

　　B. 340

　　C. 350

　　D. 410

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2015 年 1 月 1 日A公司对B长期股权投资初始入账价值为 2000 万元，2015 年B公司宣告亏损A公司应冲减对B长期股权投资，2015 年 12 月 31 日=2000-200=1800 万元。2015 年 12 月 31 日，该项长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额=1400-10=1390(万元)，低于其预计未来现金流量的现值总额 1450 万元，因此可收回金额为 1450 万元。应计提的长期股权投资减值准备=1800-1450=350(万元)。

　　28.下列关于交易性金融负债的表述中，正确的是( )。

　　A. 交易性金融负债应按照其公允价值进行初始计量和后续计量

　　B. 取得交易性金融负债发生的交易费用直接计入财务费用

　　C. 资产负债表日，按交易性金融负债票面利息，借记“财务费用”

　　D. 资产负债表日，交易性金融负债公允价值高于其账面余额的差额，贷记“公允价值变动损益”

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，取得交易性金融负债发生的交易费用直接计入投资收益;选项C，资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。选项D，资产负债表日，交易性金融负债公允价值高于账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”。

　　【点评】交易性金融负债的处理可参考“交易性金融资产”，处理方式相同。

　　29.下列经济业务涉及的增值税，应做进项税额转出处理的是( )。

　　A. 将外购的原材料用于生产设备

　　B. 已完工产成品因自然灾害发生毁损

　　C. 将产成品用于偿还债务

　　D. 因管理不善造成外购原材料发生损失

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项AB进项税额允许抵扣，不需要做进项税额转出处理;选项C视同销售，需要确认销项税额。

　　【点评】如果是将外购的原材料用于建造厂房，根据 2016 年新的增值税处理规定，也是可以抵扣的：购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的 40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣。

　　30.下列项目中，不属于借款费用范畴的是( )。

　　A. 借入长期借款发生的利息

　　B. 外币借款发生的汇兑差额

　　C. 发行债券时发生的折价或溢价

　　D. 因借款而发生的手续费、佣金

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 因借款发生的折价或溢价不属于借款范畴，折价或溢价的摊销属于借款费用范畴。

　　31. W公司于 2016 年 11 月 25 日接到法院诉状，公司欠某银行的借款已逾期，该银行已向法院起诉，要求归还本息 250 万元，另支付逾期罚息 20 万元，支付诉讼费 8 万元。至 2016 年 12 月 31 日法院尚未作出判决。对于此诉讼，公司预计除需偿还全部本息外，有 60%的可能性需支付罚息 14～18 万元，有

　　98%的可能性支付诉讼费 8 万元。据此，W公司 2016 年 12 月 31 日应确认的预计负债金额为( )万元。

　　A. 22

　　B. 24

　　C. 26

　　D. 28

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 确认的预计负债金额=(14+18)/2+8=24(万元)

　　【点评】预计负债最佳估计数的确认：当清偿因或有事项而确认的负债所需支

　　出存在一个金额范围时，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。

　　32.甲公司于 2016 年 1 月 1 日发行 3 年期、每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 200 万元，票面年利率为 5%，实际利率为 6%，发行价格为 194.65 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 2017 年度确认的利息费用为( )万元。(计算结果保留两位小数)

　　A. 11.68

　　B. 10

　　C. 11.78

　　D. 12

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2012 年应该确认的利息费用=194.65×6%=11.68(万元)，2013 年年初应付债券的账面余额=194.65+(11.68-200×5%)=196.33(万元)，2013 年应确认的利息费用=196.33×6%=11.78(万元)。【点评】

　　借：银行存款 194.65

　　应付债券—利息调整 5.35

　　贷：应付债券 200

　　2016 年末：

　　借：财务费用 11.68

　　贷：应付利息 10

　　应付债券—利息调整 1.68

　　2017 年末：

　　借：财务费用 11.78

　　贷：应付利息 10

　　应付债券—利息调整 1.78

　　33.下列关于库存股的说法中不正确的是( )。

　　A. 库存股核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额

　　B. 注销库存股，按注销库存股的账面余额，借记“股本”科目

　　C. 库存股期末借方余额反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额

　　D. 企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”，贷记“银行存款”等科目

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“资本公积—股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目。

　　34.甲公司将一台固定资产以经营租赁方式租赁给乙企业，租赁期为 12 个月，租金总额为 65200 元，最后两个月免交租金，此外，甲公司还承担了乙方的费用 2800 元，则乙公司最后一个月计入管理费用的金额为( )元。

　　A. 0

　　B. 5200

　　C. 6240

　　D. 5433.33

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 每月应分摊的租金为(65200-2800)÷12=5200(元)【点评】出租人提供免租期的，承租人应将租金总额(扣除免交的租金)在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法进行分摊确认租金费用。

　　35.下列关于收入确认的表述中，正确的是( )。

　　A. 安装工作是商品销售附带条件的，安装费在安装完毕时确认收入

　　B. 广告制作费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

　　C. 无论是融资租赁还是经营租赁，出租人均应在实际收到或有租金时确认为租赁收入

　　D. 为特定客户开发软件的收费，应在软件开发完成时确认收入

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入;选项B，广告制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。选项D，为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。

　　36.甲上市公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是( )。

　　A. 董事会提出现金股利分配方案

　　B. 发生以前年度销货退回

　　C. 发现了资产减值损失计提严重不足

　　D. 法院已结案诉讼项目赔偿额与原先确认的预计负债有较大差异

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项BCD属于资产负债表日后调整事项。

　　【点评】企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：

　　(一)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

　　(二)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

　　(三)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

　　(四)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

　　(五)资产负债表日后资本公积转增资本。

　　(六)资产负债表日后发生巨额亏损。

　　(七)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

　　37.甲公司适用的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法进行所得税的核算。甲公司将一栋商业大楼出租给东大公司使用，并一直采用成本模式进行计量。2016 年 1 月 1 日，由于甲公司所在房地产交易市场的成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该大楼原价 600 万元，已计提折旧 300 万元(与税法折旧相同)，并于 2015 年 12 月 31 日计提减值准备 50 万元，当日该大楼的公允价值为 700 万元。甲公司按净利润的 10%计提盈余公积。甲公司由于该事项影响未分配利润金额是( )万元。

　　A. 0

　　B. 303.75

　　C. 286.875

　　D. 337.5

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司所做会计分录是：

　　借：投资性房地产——成本 600

　　——公允价值变动 100

　　投资性房地产累计折旧 300

　　投资性房地产减值准备 50

　　贷：投资性房地产 600

　　递延所得税资产 12.5

　　递延所得税负债 100

　　盈余公积 33.75

　　利润分配——未分配利润 303.75

　　38.将净利润调节为经营活动的现金流量时，属于应调减项目的有( )。

　　A. 计提的无形资产摊销额

　　B. 经营性应收项目的增加

　　C. 经营性应付项目的增加

　　D. 确认的财务费用

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项ACD属于应调增的项目。

　　【点评】经营性应收项目的减少(如应收账款、应收票据、其他应收款等项目中与经营活动有关的部分的减少)，说明本期收回的现金大于利润表中确认的主营业务收入，即将上期实现的收入由本期收回了现金，形成了本期的现金流入，但净利润却没有增加。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应收项目减少的部分应予以加回。

　　反之，如果是经营性应收项目的增加，应该予以调减。

　　39.甲公司 2016 年度共发生管理费用 1850 万元，其中：以现金支付退休职工薪酬 280 万元和管理人员薪酬 680 万元，存货盘亏损失 28 万元，计提固定资产折旧 320 万元，无形资产摊销 130 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司 2016 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的本期金额为( )万元。

　　A. 334

　　B. 692

　　C. 850

　　D. 1040

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 支付的其他与经营活动有关的现金=1 850-680-28-

　　320-130=692(万元)。其中管理人员工资在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目下核算。存货盘亏、固定资产计提折旧和无形资产摊销不会产生现金流量。

　　40.下列各项中，应纳入甲公司合并财务报表合并范围的是( )。

　　A. 受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的甲公司境外子公司

　　B. 已宣告被清理整顿的甲公司原子公司

　　C. 甲公司持有 40%股份，且甲公司的母公司持有 11%股份的被投资企业

　　D. 甲公司持有 51%股份，但甲公司根据章程无权决定其财务经营政策的被投资企业

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，子公司进入破产清算程序，已不受甲公司控制，不应纳入合并报表。选项CD，甲公司对被投资单位不具有控制，不纳入合并财务报表合并范围。