参考答案
一、单选题
1.
[答案]C
[解析]根据应收账款周转次数的公式(应收账款周转次数=销售收入净额/应收账款平均余额)分别计算两年的销售收入净额，然后用2005年的销售收入净额减去2004年的销售收入净额，即60×9-70×7=50(万元)。
2.
[答案]A
[解析]综合资金成本是各种筹资方式的资金成本的加权平均数，其权数为各种筹资方式的资金占全部资金的比重。
3.
[答案]B
[解析]优先股的资金成本是优先股年股利同优先股筹资额扣除筹资费用的比值。
4.
[答案]C
[解析]本题属于根据现值求年金的问题，A=P/(PVA8%，8-PVA8%，2)=500/(5.7466-1.7833)=126.16(万元)。
5.
[答案]B
[解析]发行在外普通股加权平均数=10000+2000×6/12=11000(万股)，每股收益=(4000+8000)÷11000=1.09(元)。
6.
[答案]C
[解析]追加资金需要量=5000×20%×(1600/5000-800/5000)-40=120.00(万元)。
7.
[答案]D
[解析]保留盈余资金成本等于预计下年每股股利同每股市价的比值加上股利的年增长率，即K=D/P+g=3/20+5%=20%。
8.
[答案]C
[解析]经营活动现金流量=100+10+20-3-5-10-8+6=110(万元) 盈余现金保障倍数=经营现金净流量/净利润=110/100=1.10
9.
[答案]C
[解析]新发行长期债券的资金成本=[9.016%×(1-25%)/(1-2%)]×100%=6.9%发行债券后，普通股的资金成本=(2.7/18)×100%+3%=18%综合资金成本=18%×20 000/(20 000+8 000+2 000)+6.9%×2 000/(20 000+8 000+2 000)+9%×8 000/(20 000+8 000+2 000)=14.86%
10.
[答案]D
[解析]固定股利政策不管企业是否实现盈余或者盈余多少，都发放固定的股利，因此会造成公司的股利支付与其实现的盈余相脱节。
11.
[答案]B
[解析]在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，所以选项B符合题意。
12.
[答案]D
[解析]选项A不会引起负债的变化，故不符合题意;选项B：委托代理出口应税消费品，在计算消费税时，按应交消费税额：借：应收账款贷：应交税费——应交消费税在收到委托代理出口应税消费品而退回的消费税时，账务处理为：借：银行存款贷：应收账款第二笔分录不会引起负债的变化，不符合题意;选项C：借：应付账款贷：固定资产等 营业外收入等引起资产和负债同时减少，不符合题意;选项D：借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付票据引起资产和负债同时增加，符合题意;
13.
[答案]C
[解析]一般情况下，银行承兑汇票都不需要附追索权，企业贴现后，收到贴现汇票的银行在汇票到期时一般都能收到款项，所以贴现企业可以直接终止确认，贷方应是“应收票据”，选项C正确。
14.
[答案]C
[解析]20×6年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额=950 000×8%-(68 000-20 000)=28 000(元) 20×7年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额=900 000×8%-(950 000×8%-6 000)=2 000(元) 20×8年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额=1 000 000×8%-(900 000×8%+15 000)=-7 000(元) 三年合计=28 000+2 000-7 000=23 000(元)
15.
[答案]A
[解析]已计入“待处理财产损益”科目、无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入“管理费用”科目;而无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入“营业外收入”科目。
16.
[答案]A
[解析]应计入公允价值变动损失的金额为=30-24=6(万元)。
17.
[答案]C
[解析]卖出外汇的汇兑损益是指银行的买入价与当日即期汇率之差所引起的折算差额。
18.
[答案]C
[解析]该债权2月份发生的汇兑收益=20×8.23-20×8.28=-1(万元)
19.
[答案]C
[解析]持有至到期投资的入账价值=1049×800+800=840000(元) 20×7年年末利息调整金额=840000×10.66%-800000×12%=-6456(元) 20×7年年末持有至到期投资的摊余成本=840000-6456=833544(元)
20.
[答案]A
[解析]可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应当计入投资收益中，并不在“可供出售金融资产”科目中反映。
21.
[答案]B
[解析]投资性房地产包括已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权等，并不包括持有并准备增值后转让的建筑物。
22.
[答案]C
[解析]可供出售金融资产的公允价值与其账面余额的差额应计入“资本公积——其他资本公积”。
23.
[答案]A
[解析]根据税法规定，企业自产产品用于职工福利，应当视同销售。根据新会计准则的规定，企业将自产产品用于职工福利，应当确认收入，所以本题的正确选项为A。
24.
[答案]A
[解析]可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益(财务费用)。
25.
[答案]B
[解析]减值以后的无形资产应当按照该无形资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算摊销额，2005年的摊销额=(900000—20000)÷8=110000元，无形资产计提的减值准备=(900000—20000—110000)—720000=50000元。
26.
[答案]A
[解析](1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(2)持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，不得随意重分类。但满足一定条件时，持有至到期投资与可供出售金融资产可重分类。
27.
[答案]A
[解析]资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额的，借记“资本公积-其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产-公允价值变动”科目，20×7年12月31日可供出售金融资产的账面价值为(30-0.4)×100-(30-0.4-26)×100=2 600(万元)。或可供出售金融资产以公允价值进行后续计量，当日公允价值即为其账面价值26×100=2 600(万元)。
28.
[答案]C
[解析]发行股票向证券承销机构支付的佣金及手续费50万元应该抵减溢价收入，所以初始投资成本为1 000×4+1 000-240=4 760(万元)。
29.
[答案]C
[解析]“支付的各项税费”项目应填列的金额=4 462.5-1 051-250+100+310+150+1 254+200=5 175.5万元。
30.
[答案]C
[解析]选项A，计入融资租入固定资产的成本;选项BD，取得的股票投资如果作为交易性金融资产核算，发生的印花税计入投资收益，如果作为长期股权投资核算则计入投资成本，所以不符合题意。所以选项C正确。
31.
[答案]A
[解析]20×7年12月31日，应确认的应付职工薪酬=(200-35)×100×14×1/3=77 000(元)。
32.
[答案]A
[解析]选项B.C符合预计负债确认条件的，应计入“预计负债”，选项D应计入“应付利息”。
33.
[答案]B
[解析]20×7年1月1日长期应付款入账金额为最低租赁付款额4 150万元，融资租入固定资产的入账价值为最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的较低者，即3500万元，差额650万元作为未确认融资费用。20×7年年末应付租金1 500万元，故20×7年12月31日资产负债表中确认的长期应付款金额=长期应付款账面余额-未分摊的未确认融资费用=(4 150-1 500)-(4 150-3 500-3 500×10%)=2 350(万元)。
34.
[答案]A
[解析]选项B计入“其他业务成本”;选项C.D计入“管理费用”。
35.
[答案]D
[解析]企业应当在实际收到款项时，按照到账的实际金额，借记“银行存款”，贷记“递延收益”科目
36.
[答案]C
[解析]计算一个期间的汇兑损益既包括当期外币兑换业务发生的汇兑损失，也包括月末的汇兑损益。所以计算过程如下：240×(8.25-8.21)-240×(8.22-8.21)=7.2(万元)。
37.
[答案]A
[解析]选项“A”属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数;选项“B”属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目;选项“C”属于2007年发生的业务;选项“D”属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不调整会计报表年初数和上年数。
38.
[答案]C
[解析]资产负债表日后调整事项特点是
(1)在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项
(2)对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响。
39.
[答案]C
[解析]应收账款的账面价值为应收账款账面余额减去其坏账准备后的差额。
40.
[答案]D
[解析]选项A属于经营活动产生的现金流量;选项B.C属于投资活动产生的现金流量。
二、多选题
1.
[答案]ABCD
[解析]现值指数是现金流入量现值与现金流出量现值的比率，选项A会影响现金流量的折现时间，会影响现金流量的现值，选项C也会影响现金流入的金额，因此选项A.C正确;折旧方法会影响净现值，会影响现金流量，所得税税率会影响净利润的计算，也会影响现金净流量，进而影响现值指数，所以选项B.D正确;选项E，计算现金流量时不需要考虑利润的分配额，所以不正确。
2.
[答案]BDE
[解析]企业信用政策的内容包括信用标准、信用条件和收账政策，因此选项BDE不属于企业信用政策的组成内容。
3.
[答案]AB
[解析]公司分配现金股利的优点有：①有利于改善企业长短期资产结构;②有利于股东取得现金收入和增强投资能力。因此，选项AB正确。
4.
[答案]AD
[解析]存在风险的情况下，投资报酬率=无风险报酬率+风险报酬率=无风险报酬率+风险报酬系数×标准离差率，所以选项AD正确。
5.
[答案]ABCD
[解析]持有现金的总成本=持有成本+转换成本=现金持有量/2×有价证券的报酬率+全年现金需求总量/现金持有量×一次的转换成本，根据这个公式，可以看出选项ABCD都会影响持有现金的总成本。
6.
[答案]ABE
[解析]信用政策由信用标准、信用条件、收款政策组成，收款政策也就是收账政策。
7.
[答案]ACE
[解析]企业持有现金的动机有
(1)交易性动机
(2)预防性动机
(3)投机性动机。
8.
[答案]ABC
[解析]采用低正常股利加额外股利政策，有利于公司灵活掌握资金的调配;有利于维持股价的稳定，从而增强股东对公司的信心;有利于吸引那些依靠股利度日的股东，使之每年可以取得比较稳定的股利收入。选项DE是剩余股利政策的优点。
9.
[答案]ACD
[解析]选项B，可供出售金融资产应按取得时的公允价值与交易费用之和作为初始确认金额;选项E，交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，期末按公允价值调整其账面价值。
10.
[答案]BCE
[解析]投资收益是企业的实际利息收入，由摊余成本乘以实际利率计算确定，故选项A不正确;选项D，恢复的持有至到期投资减值准备计入资产减值损失，不通过投资收益核算。
11.
[答案]ACE
[解析]投资方应先按公允价值调整被投资方实现的净利润，再按调整后的净利润乘以持股比例确认投资收益，所以选项B不正确;处置长期股权投资时，原来因被投资方除净损益外其他所有者权益的变动而计入资本公积的部分也应相应结转，所以选项D不正确。
12.
[答案]ADE
[解析]选项B，补交的车辆购置税应计入购置车辆的成本;选项C，交纳的耕地占用税应计入固定资产成本。
13.
[答案]BCD
[解析]选项AE应计入“应付职工薪酬”科目的贷方。
14.
[答案]BCDE
[解析]选项A，资产所创造的净现金流量高于最初的预算，说明资产没有发生减值。若创造的净现金流量远远低于原来的预算，则说明资产发生了减值的迹象。
15.
[答案]ABCD
[解析]按资产减值准则规定，对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、无形资产等计提的减值准备在以后期间不得转回。持有至到期投资不受资产减值准则所规范，其计提的减值准备以后期间可以转回。
16.
[答案]BCDE
[解析]持有至到期投资的期末摊余成本=期初摊余成本+按实际利率计算的投资收益-当期的现金流入(即计入应收利息的金额)-已收回的本金-已发生的减值损失，根据摊余成本的定义，持有至到期投资的摊余成本实际就是其账面价值，故期初摊余成本中包括持有至到期投资总账账户下成本、应计利息、利息调整各个明细科目的金额及计提的减值准备金额，故选项BCDE都会影响持有至到期投资的摊余成本。
17.
[答案]BDE
[解析]企业确认的无法查明原因的现金溢余和无法偿还的应付账款，都应计入营业外收入;将以高于面值总额的价款回购的库存股予以注销时，应冲减资本公积;而确认的股票发行收入超过股票面值总额和发行费用后的差额，应增加资本公积。可供出售金融资产公允价值变动将调整资本公积。
18.
[答案]BCD
[解析]直接计入当期损益的利得应计入企业“营业外收入”科目、出售应收债权实现的利得计入营业外收入。
19.
[答案]ACD
[解析]委托代销商品销售，应在收到代销清单时确认收入。分期收款销售，原规定在合同约定的收款日期分次确认收入，新准则对收入确认时间和货款结算时间进行了区分。在商品需要安装的销售情况下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入。但如果安装程序比较简单，或安装是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时或在商品装运时确认收入
20.
[答案]BCD
[解析]固定资产折旧费可能计入研发支出、制造费用、管理费用。
21.
[答案]AB
[解析]暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
22.
[答案]CD
[解析]应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。
23.
[答案]ABE
[解析]企业生产经营用的土地使用权属于无形资产;企业经营租赁方式出租的生产线属于固定资产。
24.
[答案]ABCE
[解析]企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可采取直线法、生产总量法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
25.
[答案]ABCE
[解析]已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
26.
[答案]ABC
[解析]长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本，使投资账面价值增加;长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额, 不调整长期股权投资的成本;计提长期投资减值准备，使投资账面价值减少;被投资单位资本公积发生变化，投资企业应确认权益，使投资账面价值增加;获得股份有限公司分派的股票股利投资企业作备查登记。
27.
[答案]ABCDE
[解析]职工薪酬的核算内容(1)职工工资、奖金、津贴和补贴
(2)职工福利费
(3)医疗保险费、养老保险费(包括基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费
(4)住房公积金
(5)工会经费和职工教育经费
(6)非货币性福利
(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”)
(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
28.
[答案]ABCE
[解析]对于所得税汇算清缴之后，资产负债表日后期间发生的报告期的销售退回，不能调整应交所得税，采用债务法核算时，可确认时间性差异的影响，调整递延所得税资产。
29.
[答案]BCD
[解析]“A”选项属于投资活动产生的现金流量，“E”选项属于经营活动产生的现金流量。
30.
[答案]ABC
[解析]与公司仅发生日常往来而不存在其它关联方关系的资金提供者、公用事业部、政府部门和机构、以及仅仅由于与公司发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者、供应商或代理商，通常不视为存在关联方关系。
三、计算题
1.
[答案]
[解析](1)A(2)B(3)D(4)C
||
(1)
20×7年利润总额=402 000/(1-33%)=600 000(元)
20×7年销售单价=51/(1-40%)=85(元/件)
20×7年销售数量=(600 000+1 026 152)/(85×40%)=47 828(件)
20×8年单位变动成本=51×(1-10%)=45.9(元/件)
20×8年边际贡献率=1-变动成本率=1-45.9/85×100%=46%
20×8年利润总额=(47 828+7 000)×85×46%-(1 026 152+105 000)=1 012 622.8(元)
金华公司20×8年利润总额将比20×7年增加的金额=1 012 622.8-600 000=412 622.80(元)
(2)
20×8销售收入比20×7年增加额=7 000×85=595 000(元)
追加资金需要量= =〔3 710 324/(47 828×85)〕×595 000-〔254 751/(47 828×85)〕×595 000-1 012 622.8×(1-25%)×(1-80%)=353 856.58(元)
(3)
20×7年销售净利润率=净利润/销售收入净额=402 000/(47 828×85)×100%=9.89%
20×8年销售净利润率=净利润/销售收入净额=1 012 622.8×(1-25%)/〔(47 828+7000)×85〕×100%=16.30%
金华公司20×8年甲产品的销售净利润率比20×7年的增长率=(16.30%-9.89%)/9.89%×100%=64.81%
(4)
预计20×9年利润总额=1 012 622.8×(1+15%)=1 164 516.22(元)
单位变动成本=〔单价×销售量-利润总额-固定成本〕/销售量=〔85×(47 828+7 000+1 000)-1 164 516.22-(1 026 152+105 000)〕/(47 828+7 000+1 000)=43.88(元/件)
20×8年单位变动成本=51×90%=45.9(万元)
则单位变动成本降低率=(45.9-43.88)/45.9×100%=4.40%
2.
[答案]
[解析](1)ACD(2)A(3)AD(4)C(5)C(6)ABCD
||(1)
借：应收账款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费—应交增值税(销项税额) 34
借：主营业务成本 160
贷：库存商品 160
借：银行存款 230
财务费用(200×2%)4
贷：应收账款 234
注：10天内付款给2%折扣。
(2)发生销售折让的会计处理是：
借：主营业务收入(300×8%) 24
应交税费—应交增值税(销项税额) 4.08
贷：银行存款 28.08
(3)采用售后回购方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债。
(4)委托代销的会计处理为：
借：委托代销商品 80
贷：库存商品 80
借：应收账款 64.2
销售费用(60×10%)6
贷：主营业务收入 60
应交税费—应交增值税(销项税额) 10.2
借：主营业务成本 48
贷：委托代销商品 48
(5)尚未交货不能确认收入。
(6)以旧换新的会计处理是：
借：银行存款 11.5
库存商品 0.2
贷：主营业务收入 10
应交税费—应交增值税(销项税额) 1.7
借：主营业务成本 6
贷：库存商品 6
四、综合题
1.
[答案]
[解析](1)AD(2)ACD(3)D(4)B(5)C(6)B
||
(1)资本化起点为2007年1月1日，资本化终点为2007年12月31日，其中：4月1日—6月30日的三个月期间应暂停资本化。
(2)第一季度：
利息费用=8000×6%÷12×3=120(万元)，资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：
借：在建工程 120
贷：银行存款 120
第二季度：
利息费用=8000×6%÷12×3=120(万元)，第二季度利息全部费用化
借：财务费用 120
贷：银行存款 120
第三季度：
利息费用=8000×6%÷12×3=120(万元)，资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：
借：在建工程 120
贷：银行存款 120
(3)第四季度：
利息费用=8000×6%÷12×3=120(万元)，资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：
借：在建工程 120
贷：银行存款 120
(4)①由于固定资产出现减值的迹象，需要对可收回金额进行测试，如果可收回金额小于固定资产账面价值，需要计提减值准备。
②2007年年末，生产线达到预定可使用状态，该固定资产的入账价值为16474.39万元，2008年计提折旧额=(16473.39—473.39)/10=1600(万元)，计提减值准备前该生产线的固定资产净值为14873.39(16473.39-1600)万元;固定资产可收回金额为14000万元，因此，可收回金额小于账面价值，应计提减值准备。
③计提减值准备的金额=14873.39—14000=873.39(万元)
借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 873.39
贷：固定资产减值准备 873.39
(5)中金公司将来应付金额= 8000-500=7500(万元)
债务重组利得=重组时债务账面余额—将来应付金额=8000—7500=500(万元)
借：长期借款 8000
贷：短期借款 7500
营业外收入——债务重组利得 500
(6)①计算转让前该生产线的账面价值：
2009年1-9月应计提折旧额=(14000-473.39)/9×(9/12)=1127.22(万元)
2009年9月30日转让前生产线账面净额=原价16473.39—累计折旧2727.22(1600+1127.22)—减值准备873.39=12872.78(万元)
②转让生产线发生的亏损=生产线账面净额—转让价款=12872.78—12710=162.78(万元)。
借：固定资产清理 12872.78
累计折旧 2727.22
固定资产减值准备 873.39
贷：固定资产 16473.39
借：银行存款 12710
营业外支出 162.78
贷：固定资产清理 12872.78
2.
[答案]
[解析](1)C(2)ACD(3)AB(4)BD(5)C(6)AC
||(1)
借：原材料 31
应交税费——应交增值税(进项税额) 5.1
贷：应付票据 35.1
银行存款 1
(2)购入股票的账务处理是：
借：交易性金融资产——成本 100
投资收益 0.4
贷：其他货币资金 100.4
借：交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：公允价值变动损益 40
(3)
借：财务费用 5
贷：应付利息 5
为购建固定资产发生的借款属于专门借款，专门借款发生的利息在资本化期间的，应该全部资本化，不必与资产支出相挂钩。
(4)计提减值的账务处理是：
借：资产减值损失8
贷：坏账准备8
借：资产减值损失50
贷：固定资产减值准备 50
借：资产减值损失 10
贷：无形资产准备 10
(5)无法支付的应付账款应转入营业外收入：
借：应付账款 30
贷：营业外收入 30
(6)所得税费用=当期所得税18-(年末递延所得税资产8-年初递延所得税资产10)=18+2=20万元
借：所得税费用 20
贷：应交税费——应交所得税 18
递延所得税资产 2
本年净利润=利润总额54-所得税费用20=34万元，计提法定盈余公积3.4万元;年末资产负债表中递延所得税资产为8万元。
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