2018年税务师《涉税服务实物》考前提分练习及答案（4）_第3页

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 D

【答案解析】 企业的会计报表审查包括资产负债表的审查、损益表的审查和现金流量表的审查，不包括财务预算表的审查。

2、

【正确答案】 A

【答案解析】 账务处理的调整要与现行会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致，即违反会计准则的错误分录，才需要调整账务处理。本题中，分录处理正确，只是税法和会计相关规定有差异，所以只需要做纳税调整增加即可，不作账务调整。

3、

【正确答案】 C

【答案解析】 分摊率=30000÷(120000+400000+480000)×100%=3%

在产品应分摊数额=120000×3%=3600(元)

库存商品应分摊数额=400000×3%=12000(元)

12月销售产品成本应分摊数额=480000×3%=14400(元)

调整分录为：

借：在建工程 30000

贷：生产成本3600

库存商品12000

以前年度损益调整14400

应交税费——应交增值税(进项税额转出)2040

借：以前年度损益调整3600

贷：应交税费——应交所得税3600

借：以前年度损益调整10800

贷：利润分配——未分配利润10800

4、

【正确答案】 B

【答案解析】 抓重点，快速突破，是逆查法的优点。

5、

【正确答案】 C

【答案解析】 核对法是指根据凭证、账簿、报表之间的相互关系，对账证、账表、账账、账实的相互勾稽关系进行核对审查的一种方法。

6、

【正确答案】 D

【答案解析】

采用委托代销方式销售货物，通常应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。根据题意可能涉及的调整分录：

借：发出商品　　　　　　 　8000000

贷：以前年度损益调整　　 　8000000

借：以前年度损益调整　　　10000000

贷：应收账款　　　　　　　10000000

借：应交税费——应交所得税　500000

贷：以前年度损益调整　　　　 500000

7、

【正确答案】 D

【答案解析】 企业将自产的货物用于职工个人福利，在增值税上应该按照视同销售处理，计算增值税的销项税额，在会计上也应确认收入并结转成本，该错误影响上年度税收，并在结账后发现，则涉及的会计调整分录：

借：库存商品 15100

贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 5100

以前年度损益调整 10000

借：以前年度损益调整 2500

贷：应交税费——应交所得税 2500

借：以前年度损益调整 7500

贷：利润分配——未分配利润 7500

8、

【正确答案】 C

【答案解析】 由于产品在2018年2月才售出50%，所以不影响2017年的损益，但影响2018年度的损益。调账分录为：

借：生产成本 15000

贷：主营业务成本 15000

借：生产成本 15000

贷：库存商品 15000

9、

【正确答案】 B

【答案解析】 该错误影响在产品、产成品和当期已销售产品的成本，分摊率=审查出的错误额20000/(期末在产品结存成本80000+期末产成品结存成本120000+本期产品销售成本200000)×100%=5%。

10、

【正确答案】 A

【答案解析】 原材料部分用于生产，当期未全部完工，完工产品也只是部分售出，所以影响原材料、在产品、库存商品和已售产品的成本。

分摊率=50000÷(300000+200000+480000+420000)×100%=3.57%

本期销售产品成本应分摊的数额=本期销售产品成本×分摊率=420000×3.57%=14994(元)

11、

【正确答案】 A

【答案解析】 根据题意，应当计入贷方科目的可能是：生产成本、库存商品、主营业务成本(如果涉及以前年度的为“以前年度损益调整”)。

12、

【正确答案】 B

【答案解析】 产品多结转成本，企业在2017年并没有销售，在2018年销售了50%，应该转回多计入主营业务成本的部分，同时将计入库存商品的错误金额转回。

13、

【正确答案】 C

【答案解析】 分摊率=30000÷(120000+400000+480000)×100%=3%

在产品应分摊数额=120000×3%=3600(元)

库存商品应分摊数额=400000×3%=12000(元)

12月销售产品成本应分摊数额=480000×3%=14400(元)

调整分录为：

借：在建工程　　　　　 30000

应交税费——待抵扣进项税额 2040

贷：生产成本　　　　 3600

库存商品　　　　 12000

以前年度损益调整 14400

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 2040

借：以前年度损益调整　3600

贷：应交税费——应交所得税 3600

借：以前年度损益调整 10800

贷：利润分配——未分配利润　 10800

14、

【正确答案】 B

【答案解析】 产品多转成本，但已经对外销售了，所以，影响的是销售成本。企业按月结转利润，所以应用“本年利润”科目代替“主营业务成本”科目。

15、

【正确答案】 D

【答案解析】 分摊率=30000÷(200000+300000+100000)=5%，所以生产成本中应分摊的部分等于200000×5%=10000(元)，产成品中应分摊的部分=300000×5%=15000(元)，产品销售成本中应分摊的部分=100000×5%=5000(元)。

【提示】本题考核账务调整的方法，对于不能直接按审査出的错误数额调整利润情况的需经过计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关账户内。

对于上一年度错账，如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项,对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

如果在上一年度决算报表编制之后发现的，对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整,而应通过“以前年度损益调整”进行调整。

纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，符合抵扣条件的进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产,或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》有关规定分2年从销项税额中抵扣。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 该企业多计提预提费用，调整分录应该调减预提费用同时调减损益科目，由于是以前年度错账，损益类科目通过以前年度损益调整科目调账。损益类科目变动影响从而影响所得税费用和利润分配-未分配利润。调整分录为：

借：预提费用　　　　　100000

贷：以前年度损益调整　　　　　　100000

借：以前年度损益调整　　　　　　　　25000

贷：应交税费-应交所得税　　　　 25000

借：以前年度损益调整　　　　　　　　75000

贷：利润分配-未分配利润　　　　　　75000

2、

【正确答案】 BCDE

【答案解析】 顺查法是按照会计核算程序，从审查原始凭证开始，顺次审查账簿，核对报表，最后审查纳税情况的审查方法，而非逆查法。

3、

【正确答案】 BCE

【答案解析】 错误的计入了“生产成本”科目，各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额，所以应该调整“生产成本”及后续的“库存商品”和“主营业务成本”科目;由于是在次年决算报表编制后发现的差错，所以涉及损益的调整通过“以前年度损益调整”科目进行处理，而非通过“本年利润”科目。

4、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项C，税会会存在差异，并不是完全一致的;选项E，发现错误就要调整，不管金额大小。

5、

【正确答案】 BE

【答案解析】 该项错账是在本年发现的，可直接对相应的科目进行调整。这笔错账会计科目使用正确，但核算金额有误，且核算金额小于应计金额，可以采用红字冲销法和补充登记法进行调账。选项B属于补充登记法，选项E属于红字冲销法。题目中没有说明企业的产品完工比例和销售比例，所以全部结转本年利润或调整产成品成本是不正确的。

6、

【正确答案】 ABCE

【答案解析】 对现金流量表的审查，应注意审查核对现金流量表有关项目数字来源及计算的正确性，即主要核对经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量，即所有的现金流量都要审查。

7、

【正确答案】 ADE

【答案解析】 分摊率计算：

分摊率=30000÷(120000+230000+400000)×100%=4%

计算各环节的分摊金额：

在产品应分摊数额=120000×4%=4800(元)

库存商品应分摊数额=230000×4%=9200(元)

销售产品成本应分摊数额=400000×4%=16000(元)

调整分录为：

借：在建工程　　　　　 30000

应交税费——待抵扣进项税额 2040

贷：生产成本　　　　 4800

库存商品　　　　 9200

以前年度损益调整 16000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 2040