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2018年注册会计师考试会计章节考点:所有者权益

中华考试网   [ 2018年1月12日 ]  【

  所有者权益

  l 金融负债与权益工具的区分

  1. 关键在于付出的对价实质上是否是固定数额,固定的为金融负债,不固定的为权益工具。例如权益工具结算一般是权益工具,但如果仅作为固定对价的替代品则是金融负债。

  2. 自身权益结算:衍生金融工具(固定换固定-权益;固定换非固定-债务工具)、非衍生;非衍生金融工具(以固定数量结算,权益工具;以非固定数量结算,债务工具)。

  l 实收资本

  1. 股本增加途径:投资人投入;资本公积-资本溢价转增;盈余公积转增;发放股票股利(借利润分配,贷股本);债务转股本;可转债行权(其他权益工具转增);权益结算股份支付行权等。

  2. 库存股处理:“库存股”主要用于回购减资(借库存股,贷银行存款)。注销时(借股本、资本公积-资本溢价,贷库存股)

  l 其他权益工具

  1. 主要为可转债 。按照负债成分面值计入应付债券-可转公司债券(面值);按权益成分的公允价值计入其他权益工具;差额计入应付债券-可转公司债券(利息调整)。行权时,借面值、利息调整、其他权益工具,贷股本、股本溢价。

  2. 还可以是认股权 。直接计入其他权益工具。未行权的,将全额转入股本溢价。

  l 资本公积

  1. 目前仅剩余资本(股本)溢价及其他资本公积两个科目。

  2. 资本溢价: 投资人多余的投入;同一控制下企业合并差额;股票发行佣金冲减资本溢价收入。

  3. 其他资本公积权益结算股份支付换取职工服务 ,资产负债表日,借管理费用等,贷资本公积-其他资本公积;长期股权投资权益法核算 下除净损益、其他综合收益及利润分配以外的权益变动,借长期股权投资-其他权益变动,贷资本公积-其他资本公积;联营企业增资导致持股比例下降 (但仍为权益法核算),投资方享有的增资后净资产份额的增加额。

  l 其他综合收益

  1. 可供出售金融资产公允价值变动;

  2. 长期股权投资权益法核算,被投资单位其他综合收益变动。

  3. 投资性房地产,自用(存货)转投资,公允价值大于账面价值部分。

  4. 外币折算差额,处置境外经营时计入当期损益。

  5. 金融资产重分类(可供-持有至到期),对于原已计入“其他综合收益”的,有固定到期日的,按照实际利率确定摊销金额转入投资收益;无固定到期日的,处置时计入投资收益。

  6. 现金流量套期工具中产生的利得和损益中属于有效套期的部分。

  l 留存收益(本身并与属于科目)

  1. 盈余公积:设置有“法定盈余公积”、“任意盈余公积”两个科目。提取时,借利润分配-提取法定(任意)盈余公积,贷法定(任意)盈余公积;盈余公积补亏处理,借盈余公积,贷利润分配-盈余公积补亏。

  2. 利润分配:设置有提取法定(任意)盈余公积;盈余公积补亏;应付现金股利或利润;转作股本的股利;未分配利润等科目。

  3. 利润过程:首先将本年实现的净利润转入到未分配利润中(借本年利润,贷利润分配-未分配利润),再讲利润分配其他科目余额全数转入到未分配利润中。年底除未分配利润外,其他科目均不存在余额。未分配利润贷方余额表示未分配的利润,借方余额表示未弥补的亏损。

  股票股利:借利润分配-转作股本的股利,贷股本。

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