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2018年注册会计师考试会计章节考点:收入、费用及利润

中华考试网   [ 2018年1月13日 ]  【

  收入、费用及利润

  l 收入-普通

  1. 销售折让退回发生在未确认收入前的,按照扣减后的金额计入收入(等同商业折扣);发生在收入确认后但是统一会计期间的,冲减当期收入;发生在不同会计期间的,冲减留存收益。

  2. 未确认收入的商品发出,借发出商品,贷库存商品。

  3. 售后回购,如回购价格确定,则收到的款项作为负债,回购款大于售款的,按实际利率计提利息计入财务费用。如回购价格不确定,则作销售处理。

  4. 捆绑销售:如搭售的是自己的产品,则按公允价值分摊收入。如搭售的是其他商家产品,则赠品按账面价值计入销售费用。

  5. 预存话费,分月返还的,先计入预售账款,再分期计入主营业务收入。

  l 收入-劳务

  1. 劳务量计量:提供劳务交易结果可以可靠估计的,采用交易百分比法(成本、劳务总量、已完成工作测量三种方法);不可以可靠估计的,按能够得到补偿的金额确认劳务收入。

  2. 销售商品与提供劳务混合:能够区分的区分,不能区分的,全额作为销售收入。

  3. 如安装工作是销售商品附带条件的,按照确认销售收入时确认劳务收入。(如空调、电梯)

  4. 会员费:仅取得会员资格的,在不存在重大不确定性时确认收入;除资格外还取得其他增值服务的,在收益期内分摊确认收入。

  5. 奖励积分:取得的销售款在商品公允价值与积分公允价值之间分摊,分别计入主营业务收入及递延收益。在后期积分兑换时,借递延收益,贷主营业务收入。

  6. 递延收益:凡是当期部分无法确认而将来可以确认的收益一般都作为递延收益。会用到递延收益的业务主要有:与资产相关的政府补助、与收益相关的用于补偿未来期间成本费用的政府补助、奖励积分、售后租回、商品内可区分的服务费等业务。

  l 售后租回

  1. 售后租回形成融资租赁的(一般题目会告诉),当期不确认收入,售价与账面价值差额,形成递延收益-未实现售后租回损益,按折旧进度分摊。

  2. 售后租回形成经营租赁,如下图所示

  3. 售后回购,回购价为公允价值的(不确定),正常确认收入,;回购价不公允的(确定),如果回购价格固定,售后回购交易属于融资交易,企业不应确认销售商品收入;收到的价款作为其他应付款,回购价大于售价的,在期间摊销作为财务费用,并增加其他应付款。

类型

二级分类

三级分类

有关差额

会计处理

售后租回形成融资租赁

无需考虑售价与公允价值的关系

——

未实现售后租回损益
=售价-账面价值。

售价与账面价值之差确认为递延收益。
不确认资产处置损益

售后租回形成经营租赁

售价>公允价值

——

未实现售后租回损益=售价-公允价值。
资产处置损益=公允价值-账面价值

售价与公允价值之差确认为递延收益,公允价值与账面价值之差确认为营业外收支。

售价=公允价值

——

资产处置损益=售价-账面价值

售价与账面价值之差确认为营业外收支。

售价<公允价值

损失不由低价租金补偿

资产处置损益=售价-账面价值

售价与账面价值之差确认为营业外收支。

损失将由低价租金补偿

未实现售后租回损益=售价-账面价值

售价与账面价值之差确认为递延收益,

  l 建造合同

  1. 未订立合同发生的差旅费、投标费等前期费用,如合同很有可能订立,则发生时先进行归集,正式订立合同后计入合同成本。

  2. 零星收益不确认合同收入,直接冲减合同成本。

  3. BOT合同收入=授予方应支付的合同价款+特许经营权(收益权)公允价值。

  4. 预计合同损失=总成本超过总收入的差额*(1-完工率)。因为已完工部分已经配比确认损失了。

  5. 设置科目工程施工-合同成本即合同毛利:工程施工-合同成本(归集成本);工程结算,贷工程结算,借银行存款、应收账款、无形资产(特许权)。计算的合同收入计入“主营业务收入”,计算的合同成本计入“主营业务成本”,差额计入工程施工-合同毛利。确认的无形资产需在经营期内直线法摊销,借主营业务成本,贷累计摊销。工程施工大于工程计算的,作为存货列式;工程施工小于工程结算的,作为预收账款处理。

  6. 建造合同,发生亏损的当年,合同毛利一般为负值,通过负值将以前确认的毛利销掉了,因此计算当期的损失时,需要差额*(1-完工率)

  l 利润

  1. 营业利润:营业收入-营业成本-营业税金-期间费用-资产减值+公允价值变动+投资收益。

  2. 利润总额:营业利润+营业外收入-营业外成本

  3. 净利润:利润总额-所得税费用。

  4. 综合收益总额:净利润+其他综合收益税后净额

  Tips:前期确认的预计负债,即使最后实际退回数量与预计值有差异,以前确认的预计负债也是要全额冲掉的。切记切记!

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