2018年注册会计师考试综合阶段考点总结（二）

　　会 计

　　六、应收账款(“ 计价和分摊”认定，2个程序 )

　　1、获取应收账款账龄分析表

　　①测试计算的准确性;

　　②检查原始凭证，测试账龄划分的准确性;

　　③请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项检查至支持性文件。

　　2、如果识别出与应收账款坏账准备相关的重大错报风险，重新估计坏账准备。

　　七、应收账款(“存在”认定，4个程序 )

　　1、实施函证程序，除非有充分证据表明应收帐款对财务报表不重要或函证很可能无效，如不对应收帐函证，应在审计工作底稿中说明理由。

　　①编制应收帐款函证结果汇总表，检查回函;

　　②调查不符的事项，确定是否存在错报;

　　③如未回函，实施替代程序;

　　2、对未函证应收账款实施替代审计程序。

　　3、检查资产负债表日后冲销应收账款的支持性文件 。

　　4、调查向关联方的销售情况。

　　八、存货(“计价和分摊”认定，4个程序 )

　　1、实施存货计价测试;

　　2、根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，评估存货跌价准备计提的合理性;

　　3、检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本;

　　4、在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。

　　九、存货的(“存在”认定，3个程序 )

　　1、年末实施存货监盘程序;

　　2、如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，包括向存货保管方函证存货的数量和状况;

　　3、必要时聘请专家确定存货的数量和状态。

　　十、固定资产(“计价和分摊”认定，3个程序)

　　1、分析公司的生产经营情况，识别是否存在固定资产减值迹象。

　　2、对于存在减值迹象的固定资产，检查管理层编制的减值测试计算表，检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性。

　　3、检查期后固定资产的处置、报废等情况。

　　十一、固定资产(“存在”认定，3个程序 )

　　1、以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况;

　　2、获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值调整是否正确;

　　3、检查本期固定资产的增加。