2019年注册会计师考试《审计》练习题（10）_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 对于第二类法律法规，则不一定会对财务报表产生重大影响。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，会计分录测试的对象是与被审计财务报表相关的所有会计分录(包括标准会计分录和非标准会计分录)和其他调整，包括编制合并报表时作出的调整分录和抵销分录。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，审计准则要求注册会计师考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整;选项B，注册会计师通常选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试;选项D，注册会计师在测试会计分录和其他调整时，首先需要确定待测试会计分录和其他调整的总体，然后针对该总体实施完整性测试。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A属于被审计单位管理层编制虚假财务报告的方式，不属于侵占资产的方式。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项ABC是管理层编制虚假财务报告的通常表现，选项D是侵占资产中的舞弊手段。

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 注册会计师负有对客户信息保密的义务，要求其通常不对外报告管理层和治理层的舞弊行为。但是，保密原则也有例外。因为，社会公众是注册会计师的真正委托人，如果客户的舞弊行为影响到公众利益，注册会计师就需要根据法律法规的要求，考虑是否向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 注册会计师已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，即使该事项可能被认为不重要，注册会计师也应当与适当层次的管理层沟通，选项A错误;通常情况下，适当层级的管理层至少要比涉嫌舞弊的人员高出一个级别，选项B错误;如果确定或怀疑舞弊涉及管理层，注册会计师应当尽早就此类事项与治理层沟通，选项C错误。

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 注册会计师在选取待测试会计分录和其他调整，并针对已选取的项目确定适当的测试方法时，可以考虑下列6项因素：

　　(1)对由于舞弊导致的重大错报风险的评估;

　　(2)对会计分录和其他调整已实施的控制;

　　(3)被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质;

　　(4)虚假会计分录或其他调整的特征;

　　(5)账户的性质和复杂程度;

　　(6)在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 注册会计师即使严格遵守审计准则，也不能发现被审计单位的所有舞弊。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，应由被审计单位的内部审计人员测试控制运行的有效性。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项ABCD都属于会计分录测试的步骤。需要指出的是，在实施会计分录测试时，注册会计师可能需要分析大量的会计分录，采用计算机辅助审计技术或电子表格(如Excel),可以显著提高会计分录测试的效率和效果。注册会计师通常可以考虑要求被审计单位提供所需要的电子数据，如果能够以标准的格式导出、验证并传输所需要的会计分录数据，则可以进一步提高会计分录测试的效率和效果。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 基于会计分录测试的目的，注册会计师可将被审计单位的会计分录和其他调整分录分为三种类型：标准会计分录、非标准会计分录、其他调整。

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 采用口头沟通方式，应形成沟通记录并作为审计工作底稿保存。

　　5、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C应该是：管理层和治理层已向注册会计师披露已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑。

　　6、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 题干已经说明影响继续执行审计业务，所以不会直接考虑对审计报告的影响，而是确定适用于具体情况的职业责任和法律责任或者在相关法律法规允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定，因此选项AC正确，选项BD错误。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 侵占资产可以通过以下方式实现：贪污收到的款项、盗窃实物资产或无形资产、使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款、将被审计单位资产挪为私用。

　　8、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，属于不恰当的会计分录或其他调整的识别特征，不是一种账户，不符合题意。

　　9、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D属于被审计单位治理层的责任。

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