2019年注册会计师考试审计备考试题及答案（十二）_第2页

　　(三)简答题

　　1.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：

　　(1)A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2016年12月31日实施了现金监盘，结果满意。

　　(2)对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。

　　(3)因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单。在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。

　　(4)甲公司有一笔2015年10月存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2015年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2016年度审计中实施审计程序。

　　(5)为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。

　　(6)乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。还应检查调节事项/关注长期未达账项/关注未达账中异常的支付款项。

　　(3)不恰当。应全程关注银行对账单的打印过程/未对银行对账单获取过程保持控制。

　　(4)不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。

　　(5)恰当。

　　(6)不恰当。该条款影响回函可靠性。

　　2.A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下:

　　审计说明：

　　(1)对甲公司2012年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。

　　(2)甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日，A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。

　　(3)差异金额3万元，小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。

　　(4)该账户已全额计提坏账准备，不存在风险，选取另一样本实施函证。

　　(5)询证函被退回，原因为“原址查无此单位"。已实施替代程序，未发现差异。

　　(6)未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无须实施替代程序。

　　要求：

　　针对上述审计说明第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　第(1)项，不恰当。A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

　　第(2)项，不恰当。A注册会计师没有评估回函的可靠性。/银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。

　　第(3)项，不恰当。小额差异也需要进行调查。/小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的。

　　第(4)项，不恰当。函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊的认定，无法应对存在认定。

　　第(5)项，不恰当。对于“原址查无此单位”的异常函证，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查。/应当实施进一步审计程序检查是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。

　　第(6)项，不恰当。只对询证函进行口头回复不符合函证的要求，因为其不是对A注册会计师的直接书面回复。/当收到口头回复后A注册会计师可以根据情况要求被询证者提供直接书面回复。/实施替代程序。

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