2019年注册会计师考试审计练习试题及答案15_第5页

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、D

　　【答案解析】因函证应当充分考虑对方复函时间，如果在其他审计程序实施后再函证，有一段“等待回函”时间被浪费掉;另外，一般情况下，是根据函证结果来确定是否需要实施替代程序及是否辅之以其他程序，所以选项D不正确。

　　2、B

　　【答案解析】选项A，注册会计师应进一步执行审计程序予以核实;选项C、D，回函不符，不能直接得出应收账款一定有错误的结论。

　　3、C

　　【答案解析】选项C，让想贪污、挪用销售货款的员工根本接触不到这笔款项，无机会下手，从源头上进行控制，故选项C是最有效的办法。

　　4、D

　　【答案解析】选项AB的目的在于防止企业向虚构的或无力支付货款的顾客发货而蒙受损失;选项C的目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。

　　5、A

　　【答案解析】选项BD，仅是原始凭证之间的复核，没有涉及到账簿，因此与账簿记录的真实性不是很相关;选项C，验证的是完整性，而不是真实性。

　　6、A

　　【答案解析】选项A错，应为贷项通知书;选项B，对于保护所退回商品的安全完整是必要的;选项CD所述均与职责分离有关，而职责分离是内部控制的要素之一。

　　7、C

　　【答案解析】既然是拒付款项，就已排除了付款的可能性，因此不可能在现金、银行存款账户借方中记录。

　　8、B

　　【答案解析】选项A，仅在发现未曾发货的虚假记录方面具有较强的针对性;选项B，在发现借助发货而多记销售方面针对性最强;选项C，主要针对虚构顾客而多记销售的问题;选项D的性质同选项A.

　　9、D

　　【答案解析】应收账款出现贷方余额属于负债，应在“预收款项”项目中反映。

　　10、D

　　【答案解析】一般情况下设计信用审批控制的目的是为了防止盲目扩大销售而过多的产生应收账款，从而可能导致大量的坏账损失，因此和应收账款的计价和分摊认定直接相关。

　　11、C

　　【答案解析】选项A是实现完整性目标的实质性程序;选项B由发运凭证为起点顺查实现的目标是完整性;选项D有助于计价和分摊或准确性目标的实现。

　　12、B

　　【答案解析】对现金折扣采用总价法进行会计处理，应收账款入账时不扣除现金折扣，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。

　　13、A

　　【答案解析】注册会计师证实账簿记录完整性时，应当采用“顺查”的顺序，发运凭证是记录销售业务应有的原始凭证，因此，抽查发运凭证追查至账簿记录是检查销售业务完整性有效的程序。

　　14、B

　　【答案解析】选项B是正确的会计处理。

　　15、B

　　【答案解析】期末往来科目应做重分类调整，应收账款和预收账款的借方余额应在应收账款借方列示。

　　16、B

　　【答案解析】应收账款贷方累计发生额与管理费用关联性不强，故以此作为分析指标，没有意义。

　　17、A

　　【答案解析】注册会计师可以考虑选择重要的顾客及其余额列示，而将不重要的或余额较小的汇总列示。

　　18、B

　　【答案解析】本题考查的是销售与收款交易的实质性程序。

　　选项A针对的是分类认定;选项CD针对的是发生认定。

　　19、B

　　【答案解析】商品价目表不能证明商品是否已经发出，所以不能证明有关记录的真实性和完整性，更不能证明商品所有权的转移情况;商品价目表仅仅是有关商品的价格，所以可以证明的认定是准确性。

　　20、C

　　【答案解析】客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点;销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭证之一，也是某笔销售的交易轨迹的起点之一。

　　21、D

　　【答案解析】将登记入账的销售交易对应的销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对，可以在一定程度上保证登记入账的销售交易均经正确估价。

　　22、D

　　【答案解析】回函不符不一定就是被审计单位的错误，也并不一定就是错误，所以不能直接根据回函结果建议被审计单位调整。

　　二、多项选择题

　　1、ABCD

　　【答案解析】发运凭证在发运货物时编制，一联寄送给客户，其余联由企业保留，选项A正确;选项B是贷项通知单的定义，贷项通知单用来证明应收账款的减少;汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证，选项C正确;客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证。客户月末对账单上应注明应收账款的月初余额、本月各项销售交易金额、本月已收到的贷款、各贷项通知单金额以及月末余额等内容，选项D正确。

　　2、ABCD

　　【答案解析】货币资金是变现力强、易于携带的资金，因此最应关注失窃的可能性，选项A正确;开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票，选项B正确;销售企业若认为款项无法收回，正确的处理方法是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整，选项C正确;因为计提坏账是出于谨慎性原则，对未来不能收回的款项提前确认损失，所以必须足额计提坏账，选项D正确。

　　3、ABCD

　　【答案解析】以上四个方面均属于收入交易和余额存在的固有风险。

　　4、ABD

　　【答案解析】登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户，即发生认定，常用的控制测试包括：检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及销售单(或客户订购单);检查客户的赊购是否经授权批准;观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案，因此选项ABD正确。

　　5、ABCD

　　【答案解析】选项A主要是从发生角度说的，选项B是从发生、准确性等认定相关;选项C跟完整性认定相关;选项D说的是职责分离问题。

　　6、ABCD

　　【答案解析】本题考查的是销售与收款循环的内部控制与风险评估。

　　选项A，登记入账的交易均经正确估价，单价和数量都有可能影响销售入账的金额，因此这项程序与估价有一定关联;选项B，从原始凭证可以判断计入的会计科目，因此与销售交易分类有一定关联;选项C，虽然销售发票日期与入账日期不一定相同，但开发票也通常是判定收入确认时点的比较重要的一个考虑方面，如果货早就发出去了，发票一直未开，那极有可能也会影响收入的登记入账的及时性;选项D说的是信用审批，说明之前对销售已经审批过了，因此选项D正确。

　　7、BCD

　　【答案解析】选项A，发货凭证应交财务部门;选项B，通过号码进行控制正是连续编号的目的;选项C，可以有效防止收款人员收款后私自挪用的现象;选项D，向顾客寄发对账单是一项常用的控制措施。

　　8、BC

　　【答案解析】选项D是针对计价和分摊设置的内部控制。

　　9、ABCD

　　【答案解析】销售与收款内部控制检查的主要内容包括：(1)销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象;(2)销售与收款交易授权批准制度的执行情况，重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为;(3)销售的管理情况，重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定;(4)收款的管理情况，重点检查销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定;(5)销售退回的管理情况，重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。

　　10、ABCD

　　【答案解析】本题考查销售与收款循环的内部控制和控制测试。这种控制在理论上仍属于“从前往后”的追踪控制，有助于被追踪目标的完整性。在这种追踪中，“销售单”处于整个过程的起点之一，说明追踪彻底，而“账单”处于追踪的终点，揭示了追踪的目标。

　　11、ABCD

　　【答案解析】对未函证的应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订货单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。

　　12、ABCD

　　【答案解析】选项C，一般而言，应收账款贷方所记业务是得以收回的款项，而已收回款项的应收账款一般都是真实的。

　　13、ABC

　　【答案解析】选项D属于针对此目标实施的控制测试，而不是实质性程序。

　　14、ABC

　　【答案解析】对于选项D，虽然是实质性程序，但不是分析程序，因此不正确。

　　15、ACD

　　【答案解析】本题的前提是已发生的坏账，选项B是针对会计处理方法的检查内容。

　　16、AC

　　【答案解析】选项B，将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，主要是检查是否存在异常，而不是估算全年收入，所以是错误的。根据增值税发票申报表或普通发票，是用来估算全年收入，与实际收入金额比较;而将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，是为了分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因，所以选项D错误。

　　17、ABD

　　【答案解析】注册会计师在审计中应把握三个与主营业务收入确认有密切关系的日期：发票开具日期、记账日期和发货日期。

　　18、AB

　　【答案解析】减少此类损失的关键是发货前的严格审批，即不向无力支付货款的顾客发货，而不是发货后的折扣。选项CD虽属于授权审批的内容，但与防止向无力支付货款的顾客发货这一目标无关。

　　19、ABD

　　【答案解析】如果被审计单位的要求不合理，应实施替代程序，而不应不实施替代程序就视为审计范围受限，选项C不正确。

　　20、ABCD

　　【答案解析】对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为：(1)询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到款项;(2)询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物;(3)债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到;(4)债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。

　　21、ABCD

　　【答案解析】选取的项目包括：(1)金额较大的项目;(2)账龄较长的项目;(3)交易频繁但期末余额较小的项目;(4)重大关联方交易;(5)重大或异常的交易;(6)可能存在争议、舞弊或错误的交易。

　　22、ACD

　　【答案解析】售后回购一般情况下不应确认收入，但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此，选项B不正确。