2019年注册会计师考试审计试题及答案13_第2页

　　16.[简答]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下：

　　(1)A注册会计师通过询问管理层以充分了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

　　(2)A注册会计师在了解甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施控制后，直接实施了细节测试。

　　(3)考虑到对财务报表项目实施的实质性程序已涵盖了日常会计分录，A注册会计师认为无须测试整个会计期间的会计分录和其他调整，仅测试了甲公司于2017年末作出的会计分录和其他调整。

　　(4)A注册会计师根据甲公司管理层提供的2017年末会计分录和其他调整清单，选取了测试样本。

　　(5)A注册会计师选取了符合设定的异常特征且金额高于明显微小错报临界值的会计分录和其他调整作为测试样本。

　　要求：

　　针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　情况(1)不恰当。仅询问管理层难以充分了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。A注册会计师应询问参与财务报告过程的人员。

　　情况(2)不恰当。在了解甲公司财务报告流程以及相关控制后，应考虑是否有必要测试相关控制运行的有效性。[提示]存在争议。

　　情况(3)恰当。[提示]存在争议。

　　情况(4)不恰当。针对会计分录和其他调整清单选取样本测试前，应测试总体的完整性。

　　情况(5)不恰当。选择测试样本时，还应当考虑不具备设定特征、但可能由于舞弊导致的重大错报风险的会计分录和其他调整分录。

　　17.[简答]

　　A注册会计师是甲公司2017年度财务报表的审计项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记载的部分内容摘录如下：

　　(1)因全行业市场萎缩，甲公司2017年度主营业务收入大幅下降;

　　(2)期中控制测试表明甲公司存在值得关注的控制缺陷;

　　(3)甲公司为节省开支，拟在2018年初裁减人员。预期裁减的主要人员为甲公司任职时间在三年以内的中层及基层管理人员;

　　(4)A注册会计师拟通过实施会计分录测试和复核会计估计，以应对甲公司管理层凌驾于控制之上的风险

　　(5)虽然评估的管理层凌驾于控制之上的风险很低，A注册会计师仍拟设计和实施审计程序以应对管理层凌驾于控制之上的风险。

　　要求：

　　(1)针对事项(1)-(3)，分析甲公司是否构成舞弊风险因素，如认为构成，简要说明理由，并指出导致何种舞弊风险因素。

　　(2)针对事项(4)-(5)，指出注册会计师的做法是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　针对要求(1)：

　　在事项(1)中，全行业市场萎缩，甲公司2017年度主营业务收入比上年下降，表明存在舞弊的动机或压力。

　　在事项(2)中，甲公司存在值得关注的控制缺陷，表明存在舞弊的机会。

　　在情况(3)中，甲公司预期裁减中层与基层管理人员，可能成为相关人员侵占资产的动机或压力。

　　针对要求(2)：

　　情况(4)不恰当。对于超出正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，还应当评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

　　情况(5)恰当。

　　18.[综合]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事建筑材料的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。

　　资料四：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下：

　　(1)A注册会计师发现甲集团公司采购副总经理挪用应付供应商的货款60万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通，因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A注册会计师未再执行其他审计工作。

　　(2)A注册会计师认为非标准分录和其他调整具有比标准分录更高的重大错报风险，将甲公司2017年度所有的非标准会计分录和其他调整作为会计分录测试的总体。

　　(3)A注册会计师测试甲公司临近年末的会计分录和其他调整时，针对选取样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。

　　(4)2017年10月，A注册会计师在观察原材料验收流程时发现某供应商向验收员支付回扣，以提高核定的品质等级。A注册会计师认为该事项不重大，在审计完成阶段向管理层通报了该事项。

　　要求

　　(3)针对资料四情况(1)-(4)，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰当。如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高层级的管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响;还需重新考虑此前获取审计证据的可靠性。

　　(2)不恰当。确定的会计分录总体不完整。

　　(3)不恰当。理由：测试报告期末的会计分录和其他调整的目的是应对管理层凌驾于控制之上的风险。仅检查管理层的批准和入账金额是否准确不足以实现测试目标。

　　(4)不恰当。应尽快向管理层通报。

　　19.[简答]甲公司是ABC事务所2017年度新承接的审计客户。A注册会计师是甲公司2017年度财务报表的审计项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录的与前任注册会计师及甲公司治理层沟通的部分内容摘录如下：

　　(1)接受委托前，A注册会计师取得甲公司书面同意后与前任注册会计师沟通了与甲公司在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧，以及向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。

　　(2)A注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不必以书面形式再次通报。

　　(3)A注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排，为避免损害审计的有效性，沟通内容不包括识别出的重大错报风险以及应对措施。【及其应对措施】

　　(4)审计计划中拟定的可能需要与治理层沟通的审计中发现的重大问题为：对会计实务重大方面的质量的看法，审计工作中遇到的重大困难和出现的重大事项，以及审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。

　　(5)与治理层沟通注册会计师的独立性时，A注册会计师决定采用致治理层的沟通函件的方式，作为书面沟通的具体形式。

　　(6)A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，指出甲公司上期财务报表由前任注册会计师实施审计，并对前任注册会计师在查阅工作底稿方面提供的便利表示感谢。

　　要求：

　　针对上述情况(1)～(6)，不考虑其他情况，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如认为存在不当之处，简要说明理由。

　　[答案]

　　情况(1)不恰当。接受委托前，A注册会计师还应当与前任注册会计师直接沟通其是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题，以及前任注册会计师认为导致甲公司变更会计师事务所的原因。

　　情况(2)不恰当。理由：A注册会计师向管理层通报值得关注的内部控制缺陷应当采用书面形式。

　　情况(3)不恰当。注册会计师应当与治理层沟通识别的特别风险。

　　情况(4)不恰当。可能需要与治理层沟通的重大问题还包括影响审计报告形式和内容的情形以及要求提供的书面声明。

　　情况(5)恰当。

　　[解析]对于应当以书面形式沟通的事项，注册会计师一般采用致治理层的沟通函件的方式进行书面沟通。

　　情况(6)不恰当。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

　　20.[综合局部]ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1200万元。甲公司主要提供快递物流服务。

　　资料三

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘要如下：

　　(1)A注册会计师与前任注册会计师在征得甲公司管理层口头同意后，通过电话进行了接受委托前的沟通，未发现影响其接受委托的事项，并将沟通情况记入审计工作底稿。

　　(2)A注册会计师评估认为甲公司的收入确认存在特别风险，拟实施具有不可预见性的审计程序，包括走访客户、函证销售条款和销售金额等，并与管理层事先沟通了这些程序的具体内容。

　　(3)A注册会计师评价认为前任注册会计师具备专业胜任能力，因此，拟通过审阅其审计工作底稿，获取与非流动资产和非流动负债期初余额相关的审计证据。

　　(4)在2016年度审计过程中，A注册会计师向甲公司治理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷，2017年度，管理层未发生变化，也未采取整改措施，A注册会计师认为没有必要再向管理层通报。

　　(5)在审计过程中，A注册会计师与甲公司管理层讨论了本次审计中发现的值得管理层关注的内部控制缺陷，并在审计报告日后、审计工作底稿归档日前以书面形式向甲集团管理层和治理层通报了值得关注的内部控制缺陷。

　　要求：

　　针对资料三所述各项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰当。后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复，非口头同意。

　　(2)不恰当。注册会计师不能与管理层事先沟通审计程序的具体内容，以免损害审计程序的有效性。

　　(3)不恰当。查阅前任注册会计师的工作底稿时，A注册会计师还应评价前任注册会计师的独立性。

　　(4)不恰当。只要以前年度通报的值得关注的控制缺陷依然存在，注册会计师就应当以书面形式向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，并且已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，还应当及时向相应层级的管理层通报。

　　(5)恰当。