2019年注册会计师考试审计试题及答案13

　　1.[单选]注册会计师与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难时，下列各项中，可能不需要沟通的是(　　)。

　　A.管理层在提供审计所需的信息时严重拖延时间

　　B.管理层不愿意按要求对持续经营能力进行评估

　　C.管理层不接受注册会计师提出的重大调整建议

　　D.管理层不愿意延长对持续经营能力的评估期间

　　[答案]C

　　[解析]C中情况不属于审计工作中遇到的重大困难。对所述情况，注册会计师应当按规定发表保留或否定意见。

　　2.[多选]注册会计师在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下(　　)内容，告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制，可能是非常重要的。

　　A.书面沟通文件不应被第三方信赖

　　B.沟通函不能被负责集团审计的注册会计师使用

　　C.向第三方披露或分发书面沟通文件的任何限制

　　D.不对第三方承担与沟通相关的责任

　　[答案]ACD

　　[解析]B：按规定，如果被审计单位是集团的组成部分，也可供集团管理层和负责集团审计的注册会计师使用。

　　3.[单选]以下有关注册会计师与治理层沟通过程充分性的说法中，错误的是(　　)。

　　A.注册会计师应当评价与治理层之间双向沟通对实现审计目的是否充分

　　B.注册会计师应当设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价

　　C.如果注册会计师与治理层之间双向沟通不充分得不到解决，可能发表保留意见

　　D.注册会计师与治理层之间双向沟通不充分可能导致解除业务约定

　　[答案]B

　　[解析]注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分，但不需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价。

　　4.[多选]如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列措施中，注册会计师可以采取的有(　　)。

　　A.与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员沟通

　　B.在法律法规允许的情况下解除业务约定

　　C.就采取不同措施的后果征询法律意见

　　D.根据范围受到的限制发表保留意见或否定意见

　　[答案]ABC

　　[解析]D：沟通不充分属于审计范围受限，注册会计师可能发表非无保留意见，但不应当发表否定意见。

　　5.[多选]以下有关前后任注册会计师沟通的说法中，正确的有(　　)。

　　A.沟通应当由后任注册会计师主动发起

　　B.沟通应当取得审计客户的书面或口头同意

　　C.前后任的沟通可以采用书面或口头的方式

　　D.如沟通后未接受委托，不承担保密义务

　　[答案]AC

　　[解析]按规定，前后任沟通应当取得审计客户的书面同意;即使未接受委托，后任注册会计师也要履行保密义务。

　　6.[单选]下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是(　　)。

　　A.在查阅前任注册会计师的审计工作底稿前，后任注册会计师应当征得被审计单位同意

　　B.在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征得被审计单位同意

　　C.在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前，前任注册会计师应当向其取得确认函

　　D.为获取更多接触前任注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可以在工作底稿使用方面作出较高程度的限制性保证

　　[答案]B

　　[解析]前任注册会计师可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿的部分内容，或摘录部分工作底稿。

　　7.[单选]下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是(　　)。

　　A.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托

　　B.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复

　　C.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意

　　D.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序

　　[答案]A

　　[解析]按规定，如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托，当这种情况出现时，一般应当拒绝接受业务委托，而非应当。

　　8.[单选]下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是(　　)。

　　A.非财务管理人员过度参与会计政策选择或重大会计估计确定

　　B.职责分离或独立审核不充分

　　C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益

　　D.组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级

　　[答案]C

　　[解析]识别与区分风险因素，需要熟悉每种因素的特征。其中，动机或压力的特征似乎是“趋利避害”，机会的特征貌似是“有机可乘”，态度或借口的特征大概是“抱怨”。

　　9.[多选]下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有(　　)。

　　A.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制

　　B.对高级管理人员的支出监督不足

　　C.会计系统和信息系统无效

　　D.利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由

　　[答案]ACD

　　[解析]四个选项都为舞弊提供了机会，只是B中“支出”与侵占资产有关。

　　10.[单选]注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是(　　)。

　　A.修改财务报表整体的重要性

　　B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用

　　C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员

　　D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

　　[答案]A

　　[解析]总体应对措施有三，依次包括C、B、D。重要性取决于财务报表使用者对财务信息的需求，不能随意修改。

　　11.[多选]下列各项做法中，可以应对舞弊导致的认定层次重大错报风险的有(　　)。

　　A.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘

　　B.选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证

　　C.扩大营业收入细节测试的样本规模

　　D.通过实地走访，核实供应商和客户真实存在

　　[答案]ABCD

　　[解析]应对舞弊，既可以实施适当的常规程序，也需要尽量融入更多不可预见性因素。A属于恰当常规程序，B、C、D为不可预见性程序，均正确。

　　12.[单选]识别舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师拟予以特别关注的下列涉及期末收入和利润的异常关系中，不适当的是(　　)。

　　A.在报告期末记录了不寻常的大额收入

　　B.收入与经营活动产生的现金流量趋势不一致

　　C.在报告期最后几周内记录了异常交易

　　D.营业收入发生额与应收账款期末余额不一致

　　[答案]D

　　[解析]通常情况下，营业收入发生额与应收账款期末余额很难一致。

　　13.[多选]下列各项中，属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段的有(　　)。

　　A.不恰当地调整会计估计所依据的假设

　　B.随意变更会计政策

　　C.篡改与重大交易相关的会计记录和交易条款

　　D.构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果

　　[答案]ABCD

　　[解析]“不恰当地调整”、“随意变更”、“篡改”、“构造”以及“歪曲”这些词汇本身就表明了舞弊。

　　14.[多选]针对不直接影响财务报表金额和披露的其他法律法规,为识别可能对财务报表产生重大影响的违反法规行为，注册会计师应当实施的审计程序有(　　)。

　　A.就被审计单位遵守这些法律法规获取充分、适当的审计证据

　　B.向管理层和治理层询问被审计单位是否遵守了这些法律法规

　　C.检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构之间的往来函件

　　D.向被审计单位管理层或法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况

　　[答案]BC

　　[解析]A是对“第一类”法律法规所承担的审计责任;B、C是针对“第二类”法规应当实施的两类审计程序;D是“其他审计程序”。

　　15.[单选]注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息时，注册会计师拟实施的下列审计程序中，不恰当的是(　　)。

　　A.了解违反法律法规行为的性质

　　B.获取进一步信息以评价可能对财务报表产生的影响

　　C.了解违反法律法规行为发生的环境

　　D.与治理层讨论或向被审计单位的法律顾问咨询

　　[答案]D

　　[解析]注册会计师在不同的情况下应当实施不同的工作。注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息时，注册会计师应当实施的工作是A、B、C。D是怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序。