2019年注册会计师考试审计精选试题及答案（十四）_第5页

　　参考答案及解析：

　　1.

　　【答案】BC

　　【解析】选项AD属于与期末账户余额相关的认定;选项B既与所审计期间各类交易和事项的认定相关，也与期末账户余额的认定相关。与期末账户余额相关的认定包括：存在.完整性.计价和分摊.权利和义务，与所审计期间各类交易和事项相关的认定包括：发生.完整性.准确性.分类.截止。

　　2.

　　【答案】AC

　　【解析】购入设备发生的运费，除可抵扣的增值税进项税额外，应该计入设备的成本中，所以选项A会造成设备的入账价值不准确，违反的是固定资产的计价和分摊认定;选项C，某生产线因更新改造而停用，停用期间不需要计提折旧，所以会导致固定资产的账面价值不准确，违反的是计价和分摊认定;选项B的会计处理正确;选项D违反的是列报与披露中的完整性认定。

　　3.

　　【答案】AC

　　【解析】如果本年12月份的销售交易推迟到了下年记录,违反的是截止目标，选项B错误;如果在销售明细账中多计了一笔收入，则违反了发生目标，选项D错误。

　　4.

　　【答案】AD

　　【解析】注册会计师审计的总体目标是：(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见(选项A);(2)按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通(选项D)。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】该题属于《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑》中的规定的具体应用，四个选项均正确。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】对于复杂.需要高度依赖判断的领域，注册会计师尤其需要保持职业怀疑，对于舞弊风险(D).管理层凌驾于内部控制之上的风险.收入确认.会计估计.关联方关系及交易(A).重大非常规交易.金融工具等高度复杂的交易.持续经营(B).期后事项(C)等领域，注册会计师尤其需要保持职业怀疑。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，选项A错误;由于注册会计师通常并不对所有的交易.账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零，选项B错误;重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，重大错报风险不能降低只能评估，选项C错误;审计风险模型中，审计风险=重大错报风险×检查风险，而重大错报风险包括了固有风险和控制风险，所以选项D正确。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】重大错报风险独立于财务报表审计而存在，只能评估重大错报风险而不能降低，同时实施恰当的审计程序能够降低的是检查风险，而不是重大错报风险，选项AD错误;在考虑相关内部控制之前，某一认定易于发生重大错报的可能性是固有风险，选项B错误;认定层次的重大错报风险包括控制风险和固有风险，选项C错误。

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】审计的固有限制来源于：(1)财务报告的性质(B);(2)审计程序的性质(A);(3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要(D)。审计的固有限制往往源于客观方面而非主观方面，如果注册会计师不独立同时缺乏专业胜任能力，就不应该成为项目组成员，这不属于审计的固有限制，选项C错误。

　　10.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A错误，审计的固有限制不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。

　　11.

　　【答案】AB

　　【解析】为确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当执行以下工作：(1)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的;(2)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见，选项AB正确。选项C属于审计开始之后的工作;选项D属于初步业务活动的内容。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】管理层认可并理解其对财务报表的责任包括：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(选项A正确);(2)设计.执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报(选项B正确);(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(选项C正确)，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员(选项D正确)。

　　13.

　　【答案】ABCD

　　【解析】总体审计策略包括四个方面：①审计范围;②报告目标.时间安排及所需沟通的性质;③审计方向;④审计资源。其中ABCD选项分别对应①②③③方面，均属于制定总体审计策略时应当考虑的事项。

　　14.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D属于为计划报告目标.时间安排及所需沟通的性质时需要考虑的事项。

　　15.

　　【答案】AD

　　【解析】选项B和C属于总体审计策略的内容，选项BC错误。

　　16.

　　【答案】ABD

　　【解析】确定特定类别交易.账户余额或披露的实际执行的重要性，旨在将这些交易.账户余额或披露中的未更正和未发现错报的汇总数超过特定交易.账户余额或披露的重要性水平的可能性降至适当的低水平。

　　17.

　　【答案】ABCD

　　【解析】ABCD均正确。错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。

　　18.

　　【答案】ABC

　　【解析】财务报表整体的重要性在一项具体的审计业务中确定一个金额，选项D不正确;而根据被审计单位的特定情况，注册会计师可能确定一个或多个特定类别的交易.账户余额或披露的重要性水平，选项A正确;实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，选项B正确;注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超过财务报表整体重要性的10%，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值，选项C正确。

　　19.

　　【答案】ABC

　　【解析】仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷，因此选项D错误。

　　20.

　　【答案】ACD

　　【解析】对资产进行实物审查属于检查，选项B错误。

　　21.

　　【答案】BC

　　【解析】选项B，分析程序一般不用于控制测试;选项C，分析程序用于实质性程序，应为实质性分析程序，而不是细节测试。

　　22.

　　【答案】ABD

　　【解析】注册会计师实施分析程序的目的有三种：(1)用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境(选项A正确);(2)当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，可以用作实质性程序(选项B正确);(3)在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核(选项D正确)。分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系以评价财务信息，控制测试一般不涉及大量数据，所以不宜将分析程序用作控制测试程序，故选项C不正确。

　　23.

　　【答案】ACD

　　【解析】在询证函中不列明账户余额或其他信息的是积极式询证函。

　　24.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　25.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易;选项D，在了解被审计单位的内部控制时，注册会计师一般不使用分析程序。

　　26.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　27.

　　【答案】AD

　　【解析】选项BC影响审计的效率。

　　28.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均是与抽样风险无关的原因导致的错误，所以属于非抽样风险。

　　29.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　30.

　　【答案】ABD

　　【解析】控制运行期间越长，需要测试的样本越多，选项C错误。

　　31.

　　【答案】ABC

　　【解析】当估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，注册会计师需要考虑是否接受总体，并确定是否需要扩大测试范围。

　　32.

　　【答案】AC

　　【解析】在细节测试中实施非统计抽样时，如果调整后的总体错报大于或低于但很接近可容忍错报，应拒绝接受总体(选项B接近.选项C大于);当两者的差距不大也不小时(选项D)，不宜作出结论;仅当调整后的总体错报明显小于可容忍错报时(选项A)，方可接受总体。

　　33.

　　【答案】ABC

　　【解析】审计机构针对公司层面信息技术控制往往会执行单独的审计，以评估企业信息技术的整体控制环境，来决定信息技术一般控制和应用控制的审计重点.风险等级.审计测试方法等，选项D错误。

　　34.

　　【答案】ACD

　　【解析】不适当的人工干预，或人为绕过自动控制可能带来重大错报风险，属于信息技术带来的特定风险，不是优点。

　　35.

　　【答案】ABD

　　【解析】如果注册会计师仅依赖人工控制，且人工控制依赖系统所生成的信息或报告，那么需要对信息技术一般控制进行验证，选项C错误。

　　36.

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上四项均属于归档期间作出的事务性变动。

　　37.

　　【答案】AB

　　【解析】归档期间的事务性工作不涉及实施新的审计程序或得出新的结论，选项C错误;例外情况是否在归档期间并不影响对例外情况的处理，注册会计师应按照期后事项的相关规定，对例外情况实施新的或追加的审计程序，选项D错误。

　　38.

　　【答案】ABD

　　【解析】在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动的情形主要包括：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿(选项B正确);(2)对审计工作底稿进行分类.整理和交叉索引;(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;(4)记录在审计报告日前获取的.与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据(选项A正确)。选项D属于归档后需要变动审计工作底稿的情形和记录要求(选项D正确)。归档期间收到的询证函回函不应替换替代审计程序的审计工作底稿，因为之前实施的替代程序也是有效程序(选项C错误)。

　　39.

　　【答案】BD

　　【解析】风险评估程序包括询问.分析程序.观察和检查，而穿行测试包括在观察和检查程序中，选项B不恰当;风险评估程序属于必要审计程序，但风险评估程序本身并不能为形成恰当的审计意见提供充分.适当的审计证据，注册会计师需要通过实施进一步审计程序来获取充分.适当的审计证据，选项D不恰当。

　　40.

　　【答案】ABC

　　【解析】注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：(1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员(选项AB);(2)分析程序;(3)观察和检查(选项C)。选项D属于控制测试的程序，不属于风险评估程序。

　　41.

　　【答案】AD

　　【解析】选项BC的目的是发现流程中可能发生的错报，并不是为了防止错报的发生，属于事后控制，因此属于检查性控制的范畴。

　　42.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D的情况表明可能影响到财务报表整体，进而会影响多项认定;选项ABC，只是影响某个项目的某个认定而不是多个认定。

　　43.

　　【答案】BCD

　　【解析】注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入.收入交易或认定导致舞弊风险，但不能直接假定固定资产存在特别风险，选项A不正确。选项BCD属于重大的非常规交易或者依赖高度的判断才能确定，应该确定为特别风险。

　　44.

　　【答案】CD

　　【解析】为增加审计程序的不可预见性，对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序，明显微小错报无论单独或者累积都不会对财务报表产生重大影响,不需要测试,选项A错误;注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容，选项B错误。

　　45.

　　【答案】CD

　　【解析】对销售和销售退回延长截止测试的时间才可以增加审计程序的不可预见性,选项A错误;为获取营业收入完整性认定的证据，应该采取顺查的方法，按从账簿记录追查到凭证的顺序针对的是发生认定，选项B错误。

　　46.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A不恰当，注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求，所以对于不可预见性的审计程序，是可以在审计业务约定书中明确的内容，但是并非应当明确的内容。选项B.C正确，均属于可以增加审计程序不可预见性的程序。选项D正确，注册会计师可以事先与被审计单位的高层管理人员沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不告知其具体内容。

　　47.

　　【答案】CD

　　【解析】针对被审计单位处理收到的邮政汇款单相关的控制，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分.适当的证据，选项A不恰当;为测试被审计单位是否派专人对销售发票进行复核，最有效的程序是亲自复核相关人员已经复核过的发票，选项B不恰当;观察提供的证据仅限于观察发生的时点，对存货盘点的控制执行的情况可以直接到现场查看，采用观察程序是合适的程序，选项C恰当;询问本身不足以测试控制运行的有效性，而观察提供的证据仅限于发生时点，所以将询问与检查或重新执行结合使用，可能比仅实施询问和观察获取更高的保证水平，选项D恰当。

　　48.

　　【答案】BC

　　【解析】实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，既然注册会计师计划仅实施实质性程序，就不包括控制测试，所以选项A不正确;如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分.适当的审计证据，所以选项BC正确;为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分.适当的审计证据，选项D不正确。

　　49.

　　【答案】BC

　　【解析】如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：(1)获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据;(2)确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据，选项A错误;如在期中实施了实质性程序，针对剩余期间，注册会计师应当实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试相结合，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末，选项D错误。

　　50.

　　【答案】CD

　　【解析】如果系统控制的变化仅仅使被审计单位从中获取新的报告，这种变化通常不影响以前审计获取证据的相关性，选项A错误;鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，选项B错误。

　　51.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D不正确，当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据,也就是还可能利用以前年度获取的有关控制运行有效性的审计证据。

　　52.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项的存货的所有权都属于被审计单位，都应当纳入被审计单位存货盘点范围。

　　53.

　　【答案】AB

　　【解析】如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘不是要求覆盖所有存放地点，而是重点考虑被审计单位的重要存货存放地点，特别是金额较大.可能存在重大错报风险(如存货性质特殊)的存放地点(选项C不正确)。如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期间内发生的交易实施审计程序(选项D不正确)。

　　54.

　　【答案】BC

　　【解析】选项A和选项D，不应当纳入盘点范围。

　　55.

　　【答案】ACD

　　【解析】对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，选项A错误;坐支现金，要经过开户银行批准，选项C错误;应当银行出纳以外的人员月末从银行取银行对账单，选项D错误。

　　56.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项都是正确的。

　　57.

　　【答案】BCD

　　【解析】支票开具日期(选项C).截止到资产负债表日与供应商函证的回函(选项B).资产负债表日后的银行对账单(选项D)均与“在途付款”的有关。选项A未指明审批时间(比如是否属于资产负债表日或之前审批)，与12月31日以支票支付的“在途付款”关系不明确。

　　58.

　　【答案】ABC

　　【解析】如果注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，仍需要函证，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，选项D不正确。

　　59.

　　【答案】CD

　　【解析】选项A属于舞弊的动机，选项B属于舞弊的机会，选项C.D属于舞弊的态度或借口。

　　60.

　　【答案】AB

　　【解析】在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：(1)在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识.技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果(选项A);(2)评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告;(3)在选择审计程序的性质.时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性(选项B)。选项CD属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序。

　　61.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D属于针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。

　　62.

　　【答案】ABC

　　【解析】前任注册会计师包括“上期前任”与“本期前任”。无论上期财务报表历经几次审计，只有最后对外公布了审计报告的会计师事务所才属于“上期前任”，如选项A。“本期前任”则包括与客户签订了本期财务报表审计业务约定书的所有其他会计师事务所，无论其是否完成了审计，如选项B.C。

　　63.

　　【答案】AD

　　【解析】前任注册会计师通常包括两种情况：已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师(此题中指的是X会计师事务所注册会计师);接受委托但未完成审计工作.已经或可能与委托人解除业务约定的某会计师事务所的注册会计师(此题中指的是S会计师事务所注册会计师)，所以选项AD正确。

　　64.

　　【答案】BCD

　　【解析】接受委托前与前任注册会计师的沟通是必要的审计程序，选项A错误。

　　65.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　66.

　　【答案】CD

　　【解析】选项A属于在确定是否利用专家工作时需要考虑的因素，选项B属于在考虑利用专家工作时需要评价的因素，选项CD属于评价专家工作是否足以实现审计目的时的考虑因素。

　　67.

　　【答案】AB

　　【解析】选项CD均属于经营方面可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的情形。

　　68.

　　【答案】BCD

　　【解析】所述事项属于第二时段期后事项，此时V注册会计师针对光华公司的审计义务已经结束，没有义务承担主动识别该事项的审计责任，选项A错误。

　　69.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　70.

　　【答案】ABD

　　【解析】存在错误的是其他信息，注册会计师不能直接据此对财务报表发表非无保留意见。

　　71.

　　【答案】ACD

　　【解析】如果注册会计师识别出其他信息与已审计财务报表似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定：(1)其他信息是否存在重大错报(选项D);(2)财务报表是否存在重大错报(选项C);(3)注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新(选项A)。

　　72.

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，项目质量控制复核人员不应参与该项目组的工作，更不能担任项目合伙人;选项D项目合伙人需要有一定条件才可以胜任，并不是中级会计师可以担任的;选项BC正确。

　　73.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注册会计师协会会员(包括注册会计师)在社会交往中应当履行保密义务。会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。近亲属是指配偶.父母.子女.兄弟姐妹.祖父母.外祖父母.孙子女.外孙子女。

　　74.

　　【答案】ACD

　　【解析】独立性是对鉴证业务的要求，不是针对所有业务。

　　75.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，独立性通常是对注册会计师，而非是对所有会员提出的要求。

　　76.

　　【答案】BC

　　【解析】如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，所以选项A错误，选项B正确。针对该事项可以采取的防范措施包括在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对该业务再次实施项目质量控制复核，所以选项C正确，选项D错误。

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