2019年注册会计师考试审计精选试题及答案（四）_第3页

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】选项D，是测试与会计估计相关的内部控制后得出的结论，属于风险应对的程序。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】具有高度估计不确定性的会计估计往往是采用未经认可的技术或未经市场认可的模型作出的判断，而公允价值为市场认可，所以据此作出的会计估计不确定性较低。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】选项D，针对会计估计，管理层只能作出点估计，所以注册会计师需要用自己作出的点估计或区间估计去评价管理层的点估计。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】选项C中，如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见或否定意见。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】问题的核心是交易是否属于公平交易，而不是是否存在、金额是否正确。D中向关联方函证无法证实交易是否公平。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起12个月，选项A错误;不管是否具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层必须针对持续经营能力作出评估，选项B错误;如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层应当确定其潜在的影响，选项C错误;注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息，选项D正确。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】选项A，即使编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在;选项B，“降低”应为“增加”;选项C，注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对持续经营能力的保证。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，选项A错误。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当检查下列记录或文件：(1)注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函;(2)股东会和治理层会议的纪要;(3)注册会计师认为必要的其他记录和文件。选项B属于可能需要检查的内容，而非应当检查的内容。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】选项C，证实交易的公平性，需要将关联方交易与相同或类似的非关联方交易进行比较。如将关联方交易与关联方交易进行比较，被比较的交易可能都不是公平交易，无法达到目的。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】注册会计师只需要确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报，不需要考虑对上期财务报表的影响，选项A错误。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】即使适用的财务报告编制基础对关联方没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表(就其受到关联方关系及其交易的影响而言)是否实现公允反映，所以选项B的表述是不恰当的。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】选项C，注册会计师需要就被审计单位持续经营能力是否不存在重大不确定性得出结论，而非对其持续经营能力作出结论。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】选项A属于“其他方面”，选项C、D属于“财务方面”。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：(1)管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响;(2)相关披露的充分性。所以选项ABC正确，选项D错误。

　　16.

　　【答案】A

　　【解析】在某些情况下，管理层可能有能力直接作出点估计，所以选项A错误。

　　17.

　　【答案】A

　　【解析】选项A，前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告，对本期财务报表可能产生影响，也可能不再产生影响，注册会计师在审计中应当对具体问题作出具体分析，不能一概而论。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】计划出售部分固定资产能够收回现金，能够缓解压力。

　　19.

　　【答案】A

　　【解析】选项A，针对期初余额，注册会计师仅需要关注其是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报。

　　20.

　　【答案】C

　　【解析】选项C正确，注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响;选项A错误，注册会计师是对本期财务报表进行审计，不需要专门对对应数据发表审计意见;选项B错误，在接受委托前，必须与前任进行沟通;选项D错误，如果被审计单位上期运用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。

　　21.

　　【答案】C

　　【解析】选项AB，发表的审计意见类型可能还包括保留意见，所以选项AB的表述不正确，选项D，注册会计师不能一概而论，应该区分不同的情况，在某些情况下，导致前任注册会计师发表非无保留意见的事项可能与对本期财务报表发表的意见既不相关也不重大，就不需要对本期财务报表发表非无保留意见。

　　22.

　　【答案】D

　　【解析】选项D，属于期初余额审计目标不是审计程序。

　　23.

　　【答案】B

　　【解析】除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】CD

　　【解析】注册会计师可以使用有别于管理层的假设或方法，此时注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异，选项A错误;如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为“合理”，而不是“可能”，选项B错误。

　　2.

　　【答案】BD

　　【解析】选项A，注册会计师作出的点估计与管理层作出的点估计之间的差异应“全部”视为错报;选项C，如果认为使用区间估计评价管理层点估计是恰当的，注册会计师应基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为“合理”的。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注册会计师应当向管理层询问下列事项：

　　(1)关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化;

　　(2)被审计单位和关联方之间关系的性质;

　　(3)被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】注册会计师在了解与关联方关系及其交易相关的控制时，询问的其他人员可能包括：(1)治理层成员(选项A);(2)负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员;(3)内部审计人员(选项B);(4)内部法律顾问;(5)负责道德事务的人员(选项D)。

　　5.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易后，注册会计师需要重新评价管理层声明的可靠性。选项D，针对新识别出的关联方或重大关联方交易应实施的是实质性程序而非“控制测试”。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取下列书面声明：

　　(1)已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易;

　　(2)已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。

　　7.

　　【答案】AB

　　【解析】选项CD均属于经营方面可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的情形。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】由于经营活动具有内在不确定性，某些财务报表项目只能进行估计。进一步讲，某项资产、负债或权益组成部分的具体特征或财务报告编制基础规定的计量基础或方法，可能导致有必要对某一财务报表项目作出估计，选项ABC正确;是否采取会计估计与注册会计师是否获取充分适当的审计证据无关，选项D错误。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】在考虑管理层对持续经营假设作出的评估所依据的假设时，注册会计师需要考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注具有以下几类特征的假设：(1)对预测信息具有重大影响的假设(选项B正确);(2)特别敏感或容易发生变动的假设(选项A、C正确);(3)与历史趋势不一致的假设(选项D错误)。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原因在于如果被审计单位与关联方患通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的，选项D错误。

　　11.

　　【答案】BCD

　　【解析】金额大小与是否需聘请专家作出会计估计无关。

　　12.

　　【答案】AB

　　【解析】存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计具有一定的可信性，不属于具有高度不确定性的会计估计，选项C错误;上期财务报表中确认的金额与实际结果存在很大差异的会计估计可能是因为错误导致的，并不必然表明是因为具有高度估计不确定性导致的，选项D错误。

　　13.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，甲公司以不公平的价格与乙公司发生交易并不表明甲公司很可能对乙公司施加支配性影响。

　　关联方施加的支配性影响可能表现在下列方面：

　　(1)关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策(选项C);

　　(2)重大交易需经关联方的最终批准(选项A);

　　(3)对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨论;

　　(4)对涉及关联方(或与关联方关系密切的家庭成员)的交易，极少进行独立复核和批准(选项B)。

　　14.

　　【答案】ACD

　　【解析】下列一项或多项审计程序可以为存货期初余额提供充分、适当的审计证据：①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量;②对期初存货项目的计价实施审计程序;③对毛利和存货截止实施审计程序。

　　15.

　　【答案】AC

　　【解析】关于选项BD的声明，注册会计师可能向治理层获取。

　　16.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A属于应对重大错报风险的总体应对措施，也适用于题目中所述情形，选项ABCD均正确。

　　17.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C属于针对新识别出的关联方或重大关联方交易，注册会计师实施的是实质性程序，所以不正确。

　　18.

　　【答案】AC

　　【解析】对B中错报，需要确定对本期财务报表的影响是否重大，不能一概而论;对D中情况应当发表保留或无法表示意见，不会发表否定意见。

　　资讯：2019年注册会计师考试报名时间4月1-4日、8-30日

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