2018年注册会计师考试《审计》备考提升练习（11）_第3页

　　答案

　　一、单项选择题

　　1.【答案】：C

　　2.【答案】：B

　　【解析】：注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。

　　以要对期初余额实施适当的审计程序。

　　3. 【答案】B

　　【解析】通常，期初余额是上期账户结转至本期账户的余额，在数额上与相应账户的上期期末余额相等，但是由于可能受上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需要经过调整或重新表述。请参考教材P538。

　　4. 【答案】D

　　【解析】首次接受委托的情况下，因为委托时间滞后，被审计单位存货盘点时间已过，为获取有关期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应实施以下一项或多项审计程序：①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量;②对期初存货项目的计价实施审计程序;③对毛利和存货截止实施审计程序。

　　5.【答案】：C

　　【解析】：如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的会计制度的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。

　　6.【答案】：B

　　【解析】：此时注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项获取管理层声明。

　　7.【答案】：A

　　8.【答案】：D

　　【解析】：选项A，询问并不足以提供充分适当的审计证据，因此在了解到有关关联方及其相关信息后，应当对获取的相关信息进行复核，并与实施其他审计程序的结果相互印证;选项B，根据《企业会计准则第36号——关联方披露》的规定，企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的信息;选项C，上市公司的股权登记机构是中国证券登记结算有限责任公司。

　　二、多项选择题

　　1.【答案】：ABC

　　2.【答案】：ABCD

　　3.【答案】：BD

　　【解析】：在这种情况下注册会计师应根据期初余额对财务报表整体的影响程度，出具保留意见或无法表示意见。

　　4.【答案】：ABC

　　【解析】：选项D不构成企业的关联方。

　　5.【答案】：ABCD

　　6. 【答案】ABC

　　【解析】选项D属于针对评估的与关联方关系及其交易所实施的应对措施。

　　7. 【答案】ABCD

　　【解析】注册会计师在进行风险评估时，除了需要向管理层询问外，还可能询问可能知悉关联方关系及其交易的相关人员。

　　8. 【答案】ABCD

　　【解析】对于超出正常经营过程中的重大交易，注册会计师应当向管理层询问，获取进一步信息，以识别舞弊风险因素。

　　9. 【答案】ABCD

　　【解析】另外还包括，如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，可能显示存在舞弊导致的重大错报风险，需要注册会计师评价这一情况对审计的影响。

　　10. 【答案】ABCD

　　【解析】对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当实施的程序包括(1)检查相关合同或协议(2)获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。