2021年注册会计师《会计》备考练习：所得税

　　1[.单选题]甲公司适用的所得税税率为25%，2×19年实现利润总额1000万元，本年发生应纳税暂时性差异100万元，转回可抵扣暂时性差异80万元，上述暂时性差异均影响损益。不考虑其他纳税调整事项，甲公司2×19年应交所得税为()万元。

　　A.250

　　B.295

　　C.205

　　D.255

　　[答案]C

　　[解析]甲公司2×19年应交所得税=(1000-100-80)×25%=205(万元)。

　　2[.单选题]甲公司为增值税一般纳税人，2×20年3月31日甲公司购入一台不需安装的设备，购买价款为200万元(不含税)，增值税税额为26万元，购入后投入行政管理部门使用。预计使用年限为5年，预计净残值为0，会计采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及预计净残值与会计规定相同，则2×20年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为()万元。

　　A.35.1

　　B.170

　　C.30

　　D.140

　　[答案]C

　　[解析]2×20年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5×9/12=170(万元)，计税基础=200-200×40%×9/12=140(万元)，2×20年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=170-140=30(万元)。

　　3[.单选题]下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是()。

　　A.内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于暂时性差异，应确认递延所得税资产

　　B.内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于非暂时性差异，应确认递延所得税负债

　　C.内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于暂时性差异，不确认递延所得税资产

　　D.内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于非暂时性差异，不应确认递延所得税资产

　　[答案]C

　　[解析]内部研究开发形成无形资产在确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，在加计摊销额时，虽然产生了暂时性差异，但是该差异是对初始产生差异的延续，所以不确认递延所得税，选项C正确。

　　4[.多选题]依据新企业会计准则的规定，下列有关所得税会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.应当谨慎地确认递延所得税资产和递延所得税负债

　　B.应当足额确认递延所得税资产和递延所得税负债

　　C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税的影响，应当计入所有者权益

　　D.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量，如果未来期间税率发生变化的，应当按照变化后的新税率计算确定

　　[答案]ACD

　　[解析]选项B，确认的递延所得税资产应该以能够抵扣的应纳税所得额为限。故选项B不正确。

　　5[.多选题]下列有关资产计税基础的判定中，正确的有()。

　　A.某交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元，会计期末公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元

　　B.一项按照成本法核算的长期股权投资，企业最初以1000万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1000万元，假设未宣告分配股利，则当期期末长期股权投资的账面价值与计税基础仍为1000万元

　　C.一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为0。一年后，该投资性房地产的账面价值为400万元，其计税基础为450万元

　　D.企业支付了3000万元购入另一企业100%的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2600万元，则企业应确认的合并商誉为400万元，如果符合免税合并的条件，则该项商誉的计税基础为0

　　[答案]ABCD

　　[解析]选项D，税法不认可免税合并产生的商誉，即商誉计税基础为0，商誉账面价值大于计税基础则形成应纳税暂时性差异，但会计上不确认递延所得税负债。原因有：第一，若确认，分录是：借：商誉贷：递延所得税负债则产生新的递延所得税负债，进而改变商誉账面价值的计算结果(增加)，商誉账面价值增加后，又产生递延所得税负债，从而二者无限循环;第二，由于确认递延所得税负债，导致商誉账面价值增加，影响会计信息的可靠性。

　　6[.多选题]关于应付职工薪酬的计税基础确定，下列表述正确的有()。

　　A.超过税法扣除标准的职工薪酬支出，税法规定不允许税前扣除，计算计税基础时不扣除超标的部分

　　B.超过税法扣除标准的职工福利费和工会经费，税法规定不允许税前扣除，计算计税基础时不扣除超标部分

　　C.超过税法扣除标准的职工教育经费，税法规定允许在未来期间税前扣除，计算计税基础时要扣除这部分

　　D.辞退福利通常会产生可抵扣暂时性差异

　　[答案]ABCD

　　[解析]选项A，应付职工薪酬的计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除金额0=账面价值;选项D，辞退福利一般在实际发生时可以税前扣除，因此计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额(也是账面价值数)=0，所以应付职工薪酬的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。