2021年注册会计师《会计》备考练习：债务重组

　　1[.单选题]2×18年5月15日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为5000万元，2×18年10月1日经双方协商进行债务重组，乙公司同意甲公司以1600万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)，普通股每股面值为1元。当日，该债权的公允价值为4800万元。2×19年1月1日乙公司办结了对甲公司的增资手续，甲公司以银行存款支付相关手续费1.2万元。债转股后乙公司持有的抵债股权占家总股本的20%，该股权的公允价值不能可靠计量。甲公司将该债务作为以摊余成本计量的金融负债核算，不考虑其他因素，甲公司应确认的投资收益为()。

　　A.100万元

　　B.800万元

　　C.600万元

　　D.200万元

　　[答案]D

　　[解析]甲公司应确认的投资收益=5000-1600×3=200(万元)。甲公司的会计分录为：借：应付账款——乙企业5000贷：股本1600资本公积——股本溢价3198.8银行存款1.2投资收益200

　　2[.单选题]下列关于在组合方式下进行的债务重组的表述中，不正确的是()。

　　A.债务人所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，记入“投资收益”科目

　　B.对于权益工具，债务人应当在初始确认时按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量

　　C.债务重组采用组合方式进行的，债权人一般可以认为全部债权的合同条款做出了实质性修改

　　D.对于债务人，组合中以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的债务重组，如果债务人清偿该部分债务的现时义务已经解除，应当终止确认该部分债务

　　[答案]A

　　[解析]选项A，所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，记入“其他权益——债务重组收益”或记入“投资收益”(仅涉及金融工具)科目。

　　3[.单选题]甲公司2×18年4月30日因无法按合同约定偿还应付乙公司货款总计400万元，双方协商进行债务重组。乙公司同意免除甲公司债务的20%，同时针对剩余债务以甲公司一项公允价值为280万元债券投资进行抵偿。抵债资产于2×18年5月10日转让完毕，当日抵债债券的公允价值为270万元，乙公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，2×18年年末债券公允价值为240元。乙公司预计该债券公允价值将会持续下跌，经测算2×19年年末该债券公允价值为200元。乙公司2×20年4月20日以150万元价格出售全部所持丙公司股份，发生手续费用6万元，乙公司因处置该债券应确认的投资收益为()。

　　A.-56万元

　　B.-126万元

　　C.-66万元

　　D.-86万元

　　[答案]A

　　[解析]2×20年乙公司对外出售该债券投资应确认的投资收益=150-(270-70)-6=-56(万元)。债权人乙公司会计处理：借：交易性金融资产——成本270投资收益[400-280+(280-270)]130贷：应收账款400借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产——公允价值变动30借：公允价值变动损益40贷：交易性金融资产——公允价值变动40借：银行存款144交易性金融资产——公允价值变动70投资收益56贷：交易性金融资产——成本270

　　4[.多选题]甲公司2×20年发生如下业务：(1)6月21日，甲公司与债权银行签订债务重组协议，约定对甲公司所欠债务按照一定比例予以豁免。甲公司应付银行短期借款本金余额为3000万元。对于上述债务，协议约定甲公司应于2×20年6月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。(2)为了解决甲公司资金困难，8月20日，甲公司的母公司为其支付了600万元的存货采购款，但不影响甲公司各股东的持股比例。不考虑其他因素，甲公司进行的下列处理符合《企业会计准则》规定的有()。

　　A.甲公司终止确认所欠债务的日期为2×20年6月21日

　　B.甲公司与债权银行进行债务重组确认营业外收入600万元

　　C.甲公司的母公司为其支付的货款部分，甲公司应将应付账款转为资本公积

　　D.甲公司应于2×20年6月28日确认与银行债务重组相关的损益

　　[答案]CD

　　[解析]甲公司终止确认所欠债务的日期为2×20年6月28日，甲公司应于当日确认债务重组的相关损益，所以，选项A错误，选项D正确;母公司为其偿还负债的，视同接受母公司权益性投入，应确认为资本公积，选项C正确。

　　5[.多选题]2019年12月1日，甲公司与乙公司签订债务重组协议。双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163.8万元货款，该项无形资产的公允价值为90万元，取得成本为120万元，已累计摊销10万元，乙公司该批应收账款的账面价值为163.8万元，经评估确定该项应收账款的公允价值为153.8万元。相关手续已于当日办妥。乙公司取得该项资产后仍然确认为无形资产，不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲、乙公司会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.甲公司确认当期损益53.8万元

　　B.乙公司确认当期损益10万元

　　C.甲公司确认资产处置损失20万元

　　D.乙公司确认无形资产账入账金额153.8万元

　　[答案]ABD

　　[解析]债务人在进行会计处理时，不再考虑抵债资产的公允价值，也不再将抵债资产的公允价值与账面价值的差额因视同销售而确认为处置损益。因此，选项C不正确。甲公司会计分录：借：应付账款163.8累计摊销10贷：无形资产120其他收益53.8乙公司会计分录：借：无形资产153.8投资收益10贷：应收账款163.8

　　6[.多选题]2017年10月，法院批准甲公司的重整计划，截至2018年4月10日，甲公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务：应清偿给债权人的3500万股股票已经过户到相应的债权人的名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。甲公司认为，有关重整事项已经基本执行完毕，很可能得到法院对重整协议履行完毕的裁决，预计重整收益1500万元，甲公司于2018年4月20日经董事会批准对外报出2017年财务报告。不考虑其他因素，下列有关甲公司重整的会计处理中，正确的有()。

　　A.按持续经营假设编制重整期间的财务报表

　　B.在2017年财务报表附注中披露与重整事项有关的情况

　　C.在2017年财务报表中确认1500万元重整收益

　　D.在重整协议相关重大不确定性消除时确认1500万元的重整收益

　　[答案]ABD

　　[解析]甲公司重整事项基本执行完毕，且很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决，可以判断企业能进行持续经营，可以使用持续经营假设编制重整期间的财务报表，选项A正确;在2017年财务报表附注中披露与重整事项有关的情况，选项B正确;因重整情况的执行和结果在资产负债表日存在重大不确定性，应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认重整收益，因此选项D正确，选项C错误。