2021年注册会计师《会计》章节预习练习：第十四章_第4页

　　四、综合题

　　A公司20×2至20×4年发生与金融资产有关的业务如下：

　　(1)20×2年1月1日，A公司支付1120万元购入甲公司于当日发行的5年期债券10万张，每张面值100元，票面利率5%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.68万元。A公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。

　　(2)20×2年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。

　　(3)20×2年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为1200万元。

　　(4)20×3年年底，A公司评估发现该项金融资产的信用风险自初始确认后已显著增加，应收取的合同现金流量现值为1077.95万元，预期能收取的现金流量现值为1050万元。

　　(5)20×4年1月1日，A公司因急需资金，于当日将该项债券投资的50%出售，取得价款500万元(公允价值)存入银行，当日剩余债券的公允价值为500万元，同时根据管理该类金融资产业务模式的改变，将剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。假设不考虑其他因素，计算结果保留两位小数。[(P/F，2%，5)=0.9057;(P/F，3%，5)=0.8626;(P/A，2%，5)=4.7135;(P/A，3%，5)=4.5797]

　　要求：

　　(1)计算A公司取得该项债券投资的实际利率。

　　(2)计算20×2年1月1日A公司取得金融资产的入账价值，并编制有关分录。

　　(3)计算确定20×2年12月31日A公司该项金融资产的摊余成本，并编制有关分录。

　　(4)判断20×3年12月31日A公司该项金融资产是否应计提减值准备，说明理由，并编制相关分录。

　　(5)编制20×4年1月1日A公司与该项金融资产有关的会计分录。

　　『正确答案』(1)假设实际利率为r，则100×10×(P/F，r，5)+100×10×5%×(P/A，r，5)=1126.68(万元);

　　当r=2%时，100×10×(P/F，2%，5)+100×10×5%×(P/A，2%，5)=1141.375(万元);

　　当r=3%时，100×10×(P/F，3%，5)+100×10×5%×(P/A，3%，5)=1091.585(万元);

　　采用内插法，列式为(3%-2%)/(r-2%)=(1091.585-1141.375)/(1126.68-1141.375)，计算得出r=2.30%。

　　(2)20×2年1月1日，A公司取得金融资产的入账价值=1120+6.68=1126.68(万元)。

　　借：债权投资——成本　　　　1000

　　——利息调整　　 126.68

　　贷：银行存款　　　　　　　　1126.68

　　(3)20×2年年底，该项债权投资的摊余成本=1126.68-(1000×5%-1126.68×2.30%)

　　=1102.59(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　50

　　贷：债权投资——利息调整　　　　24.09

　　投资收益　　　　　　　　 　 25.91

　　借：银行存款　　　50

　　贷：应收利息　　　50

　　(4)20×3年12月31日A公司该项债权投资应计提减值准备。理由：20×3年年底，A公司评估发现该项金融资产的信用风险自初始确认后已显著增加，应收取的合同现金流量现值为1077.95万元，预期能收取的现金流量现值为1050万元。故20×3年年末应计提减值准备27.95(1077.95-1050)万元。

　　借：信用减值损失　　　27.95

　　贷：债权投资减值准备　27.95

　　20×3年年底，该项债权投资的摊余成本=1102.59+1102.59×2.30%-1000×5%=1077.95(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　50

　　贷：债权投资——利息调整　　　24.64

　　投资收益　　　　　　　　　25.36

　　借：银行存款　　　50

　　贷：应收利息　　　50

　　(5)20×4年1月1日A公司出售该项金融资产的50%：

　　借：银行存款　　　　　　　500

　　债权投资减值准备　　　 13.98

　　投资收益　　　　　　　 25

　　贷：债权投资——成本　　　500

　　——利息调整　 38.98[(126.68-24.09-24.64)/2=38.98]

　　将该项金融资产剩余的50%重分类为其他债权投资：

　　借：其他债权投资　　　　　500

　　债权投资减值准备　　　 13.97

　　其他综合收益　　　　　 25

　　贷：债权投资——成本　　　500

　　——利息调整　 38.97