2019年注册会计师考试《会计》练习试题：金融工具_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务;尽管甲公司有可能在第5年末行使其回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务，因此应将此永续债整体分类为权益工具。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务应按金融负债核算。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 企业发行的分类为权益工具的金融工具，在企业集团合并财务报表中对应的少数股东权益部分，应当分类为金融负债。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量;原账面价值和公允价值之间的差额计入其他综合收益。因此，该企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应按50万元入账，应确认其他综合其他综合收益=50-(48-1)=3(万元)。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司应收票据贴现，银行拥有追索权，因此不应将票据终止确认，应将其确认为一项负债(短期借款)，贴现息应在贴现期间按照实际利率法确认为利息费用，因此选项A正确。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项ACD，是企业应当终止确认部分金融资产的条件。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 上述股票在甲公司持有期间对损益的影响=260-250+[250-(200-6)]-2-3+7=68(万元)

　　注：①已经宣告但尚未领取的现金股利在购入的时候直接通过“应收股利”科目核算，不确认投资收益，因此不影响持有期间损益。

　　②这里是计算甲公司持有期间对损益的影响，持有期间包括了从初始购入到处置整个过程中产生的损益影响金额。对交易性金融资产而言，这里的损益科目包括“公允价值变动损益”和“投资收益”两个科目金额的影响。

　　③要注意区分处置时损益和持有期间损益的不同之处。

　　处置时影响损益只需要考虑处置时点的损益，不需要考虑持有期间以及初始购入时的损益科目金额;而持有期间影响损益需要考虑从购入到处置整个期间对损益的影响。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 因分类为第一类金融资产，所以初始入账金额=买价+交易费用=90+5=95(万元)。

　　由于在第五年末可得到本金110万元，所以债券的面值就是110万元，所以“债权投资——利息调整”的金额为=110-95=15(万元)。

　　分录为：

　　20×8年1月1日：

　　借：债权投资――成本　　　　　　　110

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　95

　　债权投资――利息调整　　　　　15

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，企业应当披露套期会计对企业的资产负债表、利润表及所有者权益变动表的影响。

　　11、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 衍生工具合同不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资;因此，选项C不正确。

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 企业持有的金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，与之相关的金融负债通常也要指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益，以消除或显著减少会计错配;企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，一经指定不得撤销。

　　13、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以将其作为公允价值套期或现金流量套期处理。

　　14、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，若某一层级部分包含提前还款权，且该提前还款权的公允价值受被套期风险变化影响的，企业不得将该层级指定为公允价值套期的被套期项目，但企业在计量被套期项目的公允价值时已包含该提前还款权影响的情况除外。

　　15、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，被套期项目为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(或其组成部分)的，企业应当对累计已确认的套期利得或损失进行摊销，并计入当期损益，但其账面价值已经按公允价值计量，不需要再调整金融资产(或其组成部分)的账面价值。

　　16、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司20×8年10月12日购入乙公司股票的入账价值=10×10+2=102(万元)

　　以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始入账金额=购买价款-买价中包含的已经宣告但尚未发放的现金股利+支付的相关税费。

　　17、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对其他债权投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额，但企业取得金融资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)。债券投资的初始入账金额为2 145(2 200-2 000×6%/2+5)万元。本题相关分录为：

　　借：其他债权投资——成本2 000

　　——利息调整145

　　应收利息(2 000×6%/2)60

　　贷：银行存款2 205

　　注：应收利息是核算“应收而未收的利息”，题目条件表明：B公司债券2019年度上半年的利息推迟至2019年7月5日发放，故A公司2019年7月1日购买债券时，买价中包含了上半年的利息，应确认为“应收利息”。

　　18、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权等，使之有权按比例以固定金额的任何货币交换固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权等应分类为权益工具。此题由于甲公司是按比例向其所有同类普通股股东提供配股权，因此该配股权应当分类为权益工具。

　　19、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 由于该合作企业依据合同，于经营期限届满时需将企业的净资产交付给双方股东，上述合作方的入股款符合金融负债的定义，但合作企业仅在清算时才有义务向合作双方交付其净资产且其同时具备下列特征：(1)合作双方在合作企业发生清算时可按合同规定比例份额获得企业净资产;(2)该入股款属于合作企业中最次级类别的工具。因而该金融工具应当确认为权益工具。

　　20、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 套期工具产生的利得或者损失中属于套期有效的部分，作为现金流量套期储备。现金流量储备的金额，应当按照下列两项的绝对额中较低者确定：①套期工具自套期开始的累计利得或损失;②被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。本题中，被套期项目的公允价值累计变动200万元小于套期工具的公允价值累计变动229万元，因此有效套期的金额为200万元。

　　21、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，商业银行发放贷款后，应确认“贷款”，增加资产，不是金融资产转移，而是取得金融资产。

　　22、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，企业只有在对购入期权(包括嵌入在混合合同中的购入期权)进行套期时，签出期权才可以作为套期工具，嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具不能作为单独的套期工具;选项B，由于没有将整体公允价值变动计入损益，所以不能作为合格的套期工具;选项C，对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，因其公允价值变动不计入损益，也不能作为合格的套期工具。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 该优先股是同时包含负债和权益成份的复合金融工具，负债成份是A公司交付现金的合同义务(每年每股500元)，而权益成份则是持有人以额外股利形式获得权益收益的权利(如果宣告股利的话)。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 满足下列条件之一的负债，可以划分为金融负债：(1)向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务;(2)在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;(3)将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具;(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，不包括以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同。

　　3、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　5、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，企业出售了金融资产，同时与转入方签订重大价外看跌期权合同的，表明企业将来不会再回购或继续持有该金融资产，因此说明企业转移了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬。

　　6、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。

　　7、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，应记入“投资收益”;选项D，应借记“公允价值变动损益”，同时贷记“交易性金融负债——公允价值变动”。

　　8、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 企业将一项金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，且该金融负债(包括企业自身信用风险变动的影响)的全部利得或损失计入当期损益的，应当披露下列信息：(1)该金融负债因自身信用风险变动引起的公允价值本期变动额和累计变动额;(2)该金融负债的账面价值与按合同约定到期应支付债权人金额之间的差额。

　　9、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期同时满足下列条件的，才能运用套期会计方法进行处理：(1)套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成。(2)在套期开始时，企业正式指定了套期工具和被套期项目，并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件。(3)套期关系符合套期有效性要求。

　　10、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项ABC，套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当计入其他综合收益;属于无效套期的部分，应当计入当期损益。

　　11、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，该项股票投资的初始入账价值为4540(4500+40)万元;选项B，20×9年12月31日公允价值变动应计入其他综合收益，金额=13×300-4540=-640(万元);选项CD，20×9年该项股票投资对利润总额的影响金额为持有期间分得的现金股利，即：1.2×300/10=36(万元)。

　　20×9年1月1日企业取得时：

　　借：其他权益工具投资——成本 4540

　　贷：银行存款 4540

　　20×9年12月31日资产负债表日确认公允价值变动

　　借：其他综合收益 640

　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动 640

　　持有期间被投资单位宣告股利：

　　借：应收股利 36

　　贷：投资收益 36

　　12、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 企业计量金融工具与其信用损失的方法应当反映下列各项因素：(1)通过评估一系列可能的结果而确定的无偏概率加权平均金额;(2)货币时间价值;(3)在资产负债表日无须付出不必要的额外成本或努力即可获得的有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息。选项B是指的以公允价值计量的金融工具期末计量应考虑的因素。

　　13、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，企业对预期信用损失的计量应当反映发生信用损失的各种可能性，但不必识别所有可能的情形。

　　14、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，对于存在结算选择权的衍生工具，发行方可能将其确认为金融资产或金融负债，但所有可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具的除外。

　　15、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项BC，库存股可由企业自身购回和持有，也可由集团合并范围内的其他成员购回和持有，其他成员包括子公司，但是不包括集团的联营和合营企业;选项D，如果企业持有库存股之后又将其重新出售，则无论这些库存股的公允价值如何波动，企业应直接将支付或收取的任何对价在权益中确认，而不产生任何损益影响。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 该债券应确认为以摊余成本计量的金融资产;(0.5分)

　　初始入账成本=1800+50=1850(万元)(0.5分)

　　假定实际利率为r，则满足：

　　2000×(P/F，r，5)+2000×6%×(P/A，r，5)=1850(万元)

　　当r=6%时，左式=2000×0.7473+2000×6%×4.2124=2000.09

　　当r=8%时，左式=2000×0.6806+2000×6%×3.9927=1840.32

　　利用插值法：

　　(6%-r)/(6%-8%)=(2000.09-1850)/(2000.09-1840.32)

　　计算出r≈7.88%(2分)

　　【正确答案】 该债券为2×15年4月1日发行，付息期一年，2×15年4月至2×16年3月归属于第一付息期，2×16年4月至2×17年3月归属于第二付息期，因此：

　　2×15年年末摊余成本=1850+(1850×7.88%-2000×6%)×9/12=1869.34(万元)(1分)

　　2×16年3月31日摊余成本=1850+1850×7.88%-2000×6%=1875.78(万元)

　　2×16年年末摊余成本=1875.78+1875.78×7.88%×9/12-2000×6%×9/12=1896.64(万元)(1分)

　　2×16年年末不需要计提损失准备。(0.5分)理由：经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同，说明企业应收取的合同现金流量与预期收取的合同现金流量相同，不存在差异，不需要计提损失准备。(0.5分)

　　【正确答案】 2×17年3月31日摊余成本=1875.78+1875.78×7.88%-2000×6%=1903.59(万元)(0.5分)

　　处置影响损益的金额=1700-1903.59×80%=177.13(万元)(0.5分)

　　重分类影响权益的金额=425-1903.59×20%=44.28(万元)(0.5分)

　　处置分录：

　　借：银行存款 1700

　　债权投资——利息调整[(150-25.78-27.81)×80%]77.13

　　贷：债权投资——成本 (2000×80%)1600

　　投资收益 177.13(1分)

　　重分类分录：

　　借：其他债权投资——成本 400

　　——公允价值变动 44.28

　　债权投资——利息调整[(150-25.78-27.81)×20%]19.28

　　贷：债权投资——成本 (2000×20%)400

　　其他债权投资——利息调整 19.28

　　其他综合收益 44.28(1.5分)

　　【答案解析】 150是利息调整的初始确认金额，债券面值是2000万元，初始确认金额是1850万元，所以利息调整的初始确认金额=2000-1850=150(万元)(折价);

　　25.78是第一付息期的利息调整摊销额，即1850×7.88%-2000×6%=25.78(万元);

　　27.81的第二付息期的利息调整摊销额，即1875.78×7.88%-2000×6%=27.81(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 应将其划分为以摊余成本计量的金融资产。(1分)理由：甲公司根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，即以收取合同现金流量为目标，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此应将其划分为以摊余成本计量的金融资产。(1分)

　　【正确答案】 会计分录为：

　　借：债权投资——成本3000

　　——利息调整132.27

　　贷：银行存款3132.27(1分)

　　【正确答案】 2×18年确认的投资收益=(3130+2.27)×4%=125.29(万元)(0.5分)

　　2×18年年末摊余成本=3132.27-(3000×5%-125.29)=3107.56(万元)(0.5分)

　　借：应收利息150

　　贷：投资收益125.29

　　债权投资——利息调整24.71(1分)

　　2×19年确认的投资收益=3107.56×4%=124.30(万元)(0.5分)

　　2×19年年末摊余成本=3107.56-(3000×5%-124.30)=3081.86(万元)(0.5分)

　　借：应收利息150

　　贷：投资收益124.30

　　债权投资——利息调整25.70(1分)

　　【正确答案】 甲公司的处理不正确;(1分)理由：甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，因此，应当重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。(1分)

　　借：其他债权投资3500

　　贷：债权投资3081.86

　　其他综合收益418.14(1分)

　　3、

　　【正确答案】 债券的初始确认金额=2040+16.48=2056.48(万元)(1分)

　　2×18年12月31日确认的公允价值变动前账面余额=2056.48+2056.48×3%-2000×4%=2038.17(万元)，会计分录如下：

　　2×18年1月1日购入时：

　　借：其他债权投资——成本 2040

　　——利息调整　16.48

　　贷：银行存款 2056.48(1分)

　　2×18年12月31日确认当期的利息收入：

　　借：应收利息 80

　　贷：其他债权投资——利息调整 18.31

　　投资收益 61.69(2056.48×3%)(1分)

　　2×18年12月31日公允价值变动：

　　借：其他综合收益 200

　　贷：其他债权投资——公允价值变动 (2038.17-1838.17)200(1分)

　　发生信用减值损失：

　　借：信用减值损失 180

　　贷：其他综合收益——其他债权投资减值准备 180(1分)

　　【正确答案】 因已发生信用减值，2×19年应确认的投资收益=摊余成本×实际利率=(账面余额-减值准备)×实际利率=(2038.17-180)×3%=55.75(万元)(2分)

　　【正确答案】 甲公司把看涨期权划分为权益工具不正确，应该分类为金融负债。(0.5分)

　　理由：合同约定以现金净额结算，企业存在向其他方交付现金的义务，应当分类为金融负债。(1分)

　　【正确答案】 甲公司的会计处理不正确。(0.5分)

　　理由：出售该金融资产确认的投资收益=实际收到的金额5000-金融资产账面价值4900+其他综合收益100=200(万元)(1分)。

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