2019年注册会计师考试会计检测试题及答案（14）_第2页

　　二、多项选择题

　　1.承租人和出租人在对租赁分类时，认定为融资租赁时应考虑的因素有(　)。

　　A.租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人

　　B.承租人是否有优惠购买租赁资产的选择权

　　C.租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例

　　D.租赁资产性质是否特殊，是否重新改造

　　『正确答案』ABCD

　　2.下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.企业可以在分析应收租赁款的风险程度和回收的可能性后，以应收融资租赁款全额为基础对应收融资租赁款计提坏账准备

　　B.实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入

　　C.采用实际利率法按期计算确定的租赁收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目

　　D.资产负债表日，确定未担保余值发生减值的，按应减记的金额，借记“信用减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。未担保余值减值以后又得以恢复的，应在原已计提的未担保余值减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“信用减值损失”科目

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，企业应以应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分为基础对应收融资租赁款计提坏账准备;选项B，实际收到的或有租金，应计入当期收入(租赁收入)。

　　3.下列关于租赁期开始日融资租入固定资产入账价值确定的说法中，不正确的有(　)。

　　A.应将租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产入账价值的基础

　　B.应将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产的入账价值的基础

　　C.承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值

　　D.承租人发生的初始直接费用，应当计入管理费用

　　『正确答案』AD

　　4.下列关于融资租赁业务的处理中，正确的有(　)。

　　A.履约成本、或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容

　　B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用

　　C.在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”项目的抵减项

　　D.在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款”项目的抵减项

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，在融资租入需要安装(安装期超过一年)的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用，应计入在建工程。

　　三、计算分析题

　　1.甲公司有关经营租赁业务资料如下：

　　(1)2×16年12月2日，甲公司与乙公司签订办公楼租赁合同。协议约定，甲公司从乙公司租入写字楼作为办公用房;该办公楼租赁期限为3年，租赁期开始日为2×17年7月1日，年租金为120万元，租金于每年7月1日支付，租赁期开始日起前3个月免租金，以后年度如果遇同类或类似办公楼市场租金上涨10%，则于次年7月1日将该办公楼年租金调整为130万元。2×17年7月1日甲公司支付给乙公司扣除免租期后的租金90万元、预付租金30万元(期满可抵付租金);同时向物业公司支付下半年物业费10万元、向中介公司支付中介费5万元。同时2×17年7月1日开始委托装修公司进行室内装修，2×17年8月1日装修完毕并交付使用，发生装修费用35万元并以银行存款支付。

　　(2)2×17年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心;该土地租赁期限为20年，自2×17年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整。2×17年7月1日，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金2000万元。2×17年7月1日开始以出包方式建造销售中心，预付工程款2975万元，2×17年9月30日完工达到预定可使用状态，全部建造成本2975万元(不包括租赁费用的摊销)通过预付款项结算，销售中心预计使用年限为10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)根据资料(1)，①计算甲公司租赁办公楼应确认的租赁费用总额、甲公司2×17年应确认的租金费用，说明如果2×18年租金上涨多支付的租金费用如何处理;②编制甲公司2×17年7月1日支付各项费用的相关会计分录及其年末确认租赁费用的会计分录;③编制2×17年8月1日支付装修费用35万元及其年末确认装修费用的会计分录。

　　①甲公司确认租赁费用总额=90+120×2=330(万元)，甲公司2×17年应确认的租金费用=330/3×6/12=55(万元)。若2×18年租金上涨，则多支付的租金费用为或有租金，实际支付时应直接计入当期损益。

　　②借：管理费用　　　　　　 (10+5)15

　　长期待摊费用　　　 (90+30)120

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 135

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　55

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　55

　　③借：长期待摊费用　　　　　　　　　35

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　35

　　借：管理费用　　　　　(35÷35×5)5

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　 5

　　(2)根据资料(2)，①判断甲公司从丙公司租入用于建设销售中心的土地使用权能否确认无形资产;②编制2×17年7月1日甲公司向丙公司支付租金的会计分录，及其年末确认租赁费用的会计分录;③编制与建造销售中心有关的会计分录。

　　①甲公司从丙公司租入用于建设销售中心的土地使用权，属于经营租赁，因此不能确认为无形资产。

　　②借：长期待摊费用　　　　　　2000

　　贷：银行存款　　　　　　　　2000

　　借：销售费用　　　　　　　　　25

　　在建工程　　　　　　　　　25

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　50(2000/20/2)

　　③借：预付账款　　　　　　　　2975

　　贷：银行存款　　　　　　　　2975

　　借：在建工程　　　　　　　　2975

　　贷：预付账款　　　　　　　　2975

　　借：固定资产　　　　　　　　3000

　　贷：在建工程　　　　　　　　3000

　　借：销售费用　　　　　　　　　75

　　贷：累计折旧 (3000/10×3/12)75