2019年注册会计师考试会计检测试题及答案（3）_第3页

　　三、计算分析题

　　甲公司2×18年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×18年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：

　　(1)甲公司发生一项固定资产售后租回形成经营租赁的业务。该项固定资产的售价与公允价值一致，甲公司将其售价与账面价值的差额100万元计入了递延收益。甲公司已将该固定资产通过“固定资产清理”科目进行结转。

　　(2)2×18年12月4日，甲公司与其控股股东M公司签订债务重组协议，协议约定M公司豁免甲公司所欠1000万元货款。甲公司确认债务重组利得(营业外收入)1000万元

　　(3)甲公司以支付土地出让金的方式购入一项土地所有权用于建设厂房，共支付价款8000万元，随后政府以补贴的形式返还给甲公司1600万元。至本年年底，该厂房尚未开始建造。甲公司将收到的政府补贴确认为其他收益。

　　(4)2×18年7月1日，甲公司授予其子公司(丁公司)的10名高级管理人员每人1万份股票期权，如果管理人员从授予日(2×18年7月1日)起在丁公司连续工作4年，则服务期满时每人有权以每股6元的价格购买甲公司普通股股票1万股，甲公司的股票期权在授予日的公允价值为每股12元。至2×18年年底，丁公司的高级管理人员均未离职，甲公司预计未来3.5年内将有1名丁公司的高级管理人员离职。甲公司的会计处理：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　 13.50

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　 13.50

　　其他资料：甲公司对其取得的与资产相关的政府补助采用总额法核算，并在资产的使用寿命内平均分摊。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，判断甲公司的会计处理是否正确，对不正确的处理说明理由，并编制甲公司个别财务报表中的更正分录。(不需要通过“以前年度损益调整”科目)

　　(2)根据资料(4)编制丁公司的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)①甲公司的处理不正确，理由：售后租回形成经营租赁，且售价等于公允价值，售价与账面价值的差额应计入当期损益。更正分录：

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　100

　　贷：资产处置损益　　　　　　　　　　100

　　②甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司与母公司签订的债务重组协议，该行为从经济实质上判断是控股股东的资本性投入，甲公司应将豁免债务全额计入资本公积。更正分录：

　　借：营业外收入——债务重组利得　 1000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　 1000

　　③甲公司的处理不正确，理由：该项补贴属于与资产相关的政府补助，应当先计入递延收益，自固定资产达到可使用状态的下月开始，在该资产使用寿命内分摊计入各期的其他收益。更正分录：

　　借：其他收益　　　　　　　　　　 1600

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　 1600

　　④甲公司的处理不正确，理由：甲公司向其子公司授予股票期权并以甲公司自身的股票进行结算，应当作为权益结算的股份支付处理，确认长期股权投资并计入资本公积。更正分录：

　　借：长期股权投资[(10-1)×1×12×1/4×1/2]13.5

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　13.5

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　(2)企业集团内进行的股份支付计划，接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付作为权益结算的股份支付处理，确认当期费用及资本公积，丁公司的分录为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　13.5