2019年注册会计师考试会计经典试题及答案（十二）_第4页

　　答案与解析

　　一、单选题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或可销售状态前应予以资本化，应当计入相关资产的成本，视资产的不同，分别记入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目，不应当计入当期损益。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】2017年度该借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入=12000×6%-120=600(万元)。由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】发行债券产生的折价或溢价的摊销属于借款费用，但折价或溢价的本身并不属于借款费用，选项C不正确。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】一般借款资本化率=(600×8%×9/12+450×6%×6/12)÷(600×9/12+450×6/12)×100%=7.33%。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】资本化期间为4个月(4、5、6、12),7月1日到11月30日暂停资本化，故该在建厂房2×15年度资本化的利息费=5000×10%×4/12-(5000-2000)×0.5%×4=106.67(万元)。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

　　(1)资产支出已经发生;

　　(2)借款费用已经发生;

　　(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】因建造工程时只有将专门借款使用完毕后才可动用一般借款，所以2018年1月1日发生的资产支出500万元只占用一般借款300万元(1800+500-2000)，2018年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=300×6%×3/12=4.5(万元)。

　　二、多选题

　　1.

　　【答案】BD

　　【解析】选项A，在资本化期间内，为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化;选项C，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，应当予以资本化，费用化期间的应作为财务费用计入当期损益。

　　2.

　　【答案】AC

　　【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款资本化期间实际发生的利息费用，减去该期间将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定当期应予资本化的金额;为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

　　3.

　　【答案】AB

　　【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建，选项C不正确;购入的飞机，对于购买方而言是无需经过购建和生产活动的，不属于应予资本化的资产范围，选项C和D均不正确。

　　4.

　　【答案】AB

　　【解析】对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。

　　5.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项A、B和D均属于专门借款，在资本化期间内专门借款的借款利息全部资本化，费用化期间专门借款的利息全部费用化，所以专门借款利息资本化的金额和资产支出的金额没有关系;一般借款利息资本化的金额和资产支出挂钩，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

　　6.

　　【答案】ABC

　　【解析】资产支出的发生包括支付现金，转移非现金资产、承担带息债务。选项D，计提工人的福利费只是在企业的内部计提费用，并没有减少企业的资产，没有发生支出。

　　7.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，2016年度应予资本化的专门借款利息金额=2000×5.4%×9/12=81(万元);选项B和C，2016年一般借款累计支出加权平均数=(1200+80+1200-2000)×7/12=280(万元)，一般借款资本化率为5%，一般借款资本化金额=280×5%=14(万元);选项D，2016年度借款费用应予资本化的利息费用=81+14=95(万元)。

　　8.

　　【答案】CD

　　【解析】开始资本化时点是2017年1月1日，选项A错误;2017年5月1日至7月31日因进行工程质量和安全检查停工，属于执行正常程序而进行的停工，在工程最初开始时就能遇见的，因此无需暂停借款费用的资本化，选项B错误，选项C正确;2017年度专门借款闲置资金取得的利息收入=(9000-900)×0.4%×3+(9000-900-750)×0.4%×5+(9000-900-750-1350)×0.4%×4=340.2(万元)，2017年度专门借款借款费用资本化金额=9000×5%-340.2=109.8(万元)。

　　三、计算分析题

　　【答案】

　　(1)负债成分的公允价值=5000×5%×(P/A，6%，3)+5000×(P/F，6%，3)=4866.25(万元)，权益成分的公允价值=5010-4866.25=143.75(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5010

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　133.75

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　　　5000

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　143.75

　　(2)资本化期间：2016年1月1日至2016年7月31日以及2017年1月1日至2017年12月31日。

　　理由：2016年1月1日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件;2016年8月1日至12月31日期间因安全事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化;2017年1月1日工程再次开工，并发生资产支出，应重新开始资本化;2017年12月31日工程验收合格，试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。

　　(3)2016年可转换公司债券利息费用=4866.25×6%=291.98(万元);应付利息=5000×5%=250(万元);利息调整摊销额=291.98-250=41.98(万元);2016年用于短期投资在资本化期间取得的收益=(4866.25-2000)×0.5%×4+(4866.25-2000-2600)×0.5%×3=61.32(万元)，用于短期投资在费用化期间取得的收益=(4866.25-2000-2600)×0.5%×5=6.66(万元);2016年专门借款利息费用资本化金额=4866.25×6%×7/12-61.32=109.00(万元)。

　　会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　109.00

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　115

　　应收利息　　　　　　　　　　　67.98(61.32+6.66)

　　贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　 41.98

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 　　250

　　【提示】发行可转换公司债券取得专门借款用于工程建设，可以理解为发行债券及权益工具两部分取得资金，对应权益工具的143.75万元，属于发行权益工具筹集资金，不属于借款，所以在计算借款费用资本化金额及闲置资金收益时，均不考虑权益工具的对应金额。

　　(4)

　　①2017年1月1日支付债券利息

　　借：应付利息　　　　　　　　 　　　　　　　　　　250

　　贷：银行存款　　　　　　　　 　　　　　　　　　　250

　　②2017年1月1日持有人行使转股权

　　转换的普通股股数=5000÷10=500(万股)。

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　　　5000

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　143.75

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　500

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 　　91.77

　　(133.75-41.98)

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　4551.98(差额)