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2019年注册会计师《会计》备考试题及答案(8)_第4页

来源:考试网  [2018年12月24日]  【

  答案与解析

  一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,用鼠标点击相应选项)

  1.

  【答案】C

  【解析】资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项,选项C不属于资产负债表日后事项。

  2.

  【答案】A

  【解析】资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺等属于资产负债表日后非调整事项,选项B不正确;如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据,证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致,则需要对原来的会计处理进行调整,选项C不正确;资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错,无论金额是否重大,均作为资产负债表日后调整事项,选项D不正确。

  3.

  【答案】D

  【解析】资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间,选项D正确。

  4.

  【答案】A

  【解析】选项B,2018年销售的商品于当期退回,不属于日后事项;选项C和D属于资产负债表日后非调整事项。

  5.

  【答案】D

  【解析】选项A,属于2018年度的正常交易事项;选项B和C,属于资产负债表日后调整事项;选项D,为资产负债表日后发生重大承诺,其属于资产负债表日后非调整事项,但因其对企业影响较大,应在报表附注中披露

  6.

  【答案】D

  【解析】甲公司2017年度资产负债表“固定资产”项目“年初数”应调整的金额=2000-200=1800(万元)。

  7.

  【答案】D

  【解析】黄河公司因该判决减少2017年12月31日未分配利润的金额=(420-300)×(1-25%)×(1-10%)=81(万元)。

  8.

  【答案】B

  【解析】该项销售退回对新华公司2017年度财务报告未分配利润的影响金额=[-120+100+120×(1+17%)×2%]×(1-25%)×(1-10%)=-11.6(万元)

  相关分录如下:

  借:以前年度损益调整                 120

  应交税费—应交增值税(销项税额)        20.4

  贷:应收账款                    140.4

  借:库存商品                     100

  贷:以前年度损益调整                 100

  借:应收账款                    2.81

  贷:以前年度损益调整                2.81

  借:应交税费—应交所得税               4.3

  贷:以前年度损益调整                 4.3

  借:利润分配—未分配利润              12.89

  贷:以前年度损益调整                12.89

  借:盈余公积                    1.29

  贷:利润分配—未分配利润              1.29

  二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分,不答、错答、漏答均不得分)

  1.

  【答案】ABC

  【解析】应收甲企业账款,在资产负债表日之前就存在相关减值迹象,资产负债表日后期间又取得进一步证据而对报告年度处理进行调整的事项,所以应遵循调整事项原则处理,选项A正确;应收乙企业款项,在资产负债表日之后才发生减值迹象,应遵循资产负债表日后非调整事项原则处理,选项B正确;应调整应收甲企业账款账面价值和资产减值损失的金额=400×(1-30%)-80=200(万元),应收乙企业的账款作为资产负债表日后非调整事项在财务报告附注中进行披露,选项C正确、选项D错误。

  2.

  【答案】AD

  【解析】财务报告的批准者包括所有者、所有者中的多数、董事会或类似的管理单位、部门和个人,选项B不正确;资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间,选项C不正确。

  3.

  【答案】ACD

  【解析】选项B,资产负债表日后期间发现财务舞弊或差错,属于资产负债表日后调整事项。

  4.

  【答案】ACD

  【解析】对资产负债表日后事项中的调整事项,涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算,然后将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配——未分配利润”科目,选项B不正确。

  5.

  【答案】ABD

  【解析】甲公司2017年度利润表“管理费用”本期金额应调增的金额为2017年度的折旧额400万元,不包括2016年度的折旧额200万元,选项C不正确。

  6.

  【答案】ABD

  【解析】在资产负债表日由于甲公司具体赔偿金额无法确定,所以不符合预计负债的确认条件,应当作为或有负债进行披露。同时,由于资产负债表日已经产生该担保责任形成的现时义务,日后期间法院在具体的赔偿金额上做出判决,所以该事项属于日后调整事项,选项C正确。

  7.

  【答案】AD

  【解析】甲公司2017年度递延所得税资产余额=300×200×(30%-20%)×25%=1500(元),选项A正确;递延所得税负债余额=220×200×(30%-20%)×25%=1100(元),选项B不正确;2017年度预计负债——应付退货款余额=300×200×(30%-20%)=6000(元),选项C不正确;2017年度应收退货成本余额=220×200×(30%-20%)=4400(元),选项D正确。

  会计分录如下:

  2017年12月15日

  借:应收账款                    60000

  贷:主营业务收入                  42000

  预计负债——应付退货款     18000(300×200×30%)

  借:递延所得税资产           4500(18000×25%)

  贷:所得税费用                   4500

  借:主营业务成本                  30800

  应收退货成本          13200(220×200×30%)

  贷:库存商品                    44000

  借:所得税费用             3300(13200×25%)

  贷:递延所得税负债                 3300

  2018年3月31日实际发生退货20%,对2017年报表进行调整

  借:库存商品            8800(220×200×20%)

  贷:应收退货成本                  8800

  借:递延所得税负债                 2200

  贷:以前年度损益调整——所得税费用         2200

  借:预计负债——应付退货款     12000(300×200×20%)

  贷:应收账款                    12000

  借:以前年度损益调整——所得税费用         3000

  贷:递延所得税资产                 3000

  8.

  【答案】ACD

  【解析】选项B,分派现金股利属于非调整事项,不调整2015年度财务报表,因此应当调减应付股利600万元,调增未分配利润600万元,不需要调整盈余公积项目。

  三、综合题(答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤)

  1.

  【答案】

  事项(1)甲公司会计处理不正确;

  理由:非货币性资产交换取得无形资产,应以公允价值为基础确定无形资产初始计量金额,甲公司取得无形资产入账价值=2500-100=2400(万元)

  调整分录为:

  借:无形资产               600(2400-1800)

  以前年度损益调整——其他业务成本   1900(2000-100)

  贷:以前年度损益调整——其他业务收入        2500

  借:以前年度损益调整——管理费用    15(600/30×9/12)

  贷:累计摊销                     15

  借:以前年度损益调整——所得税费用        146.25

  贷:应交税费——应交所得税    146.25[(600-15)×25%]

  事项(2)甲公司会计处理不正确;

  理由:

  ①债务重组中,债权人收到的抵债资产应按公允价值入账,金额为360万元;少计金额=360-330=30(万元)。

  调整分录为:

  借:长期股权投资——投资成本             30

  贷:以前年度损益调整——营业外支出          30

  借:以前年度损益调整——所得税费用     7.5(30×25%)

  贷:应交税费——应交所得税              7.5

  同时,初始投资成本360万元小于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额400万元(2000×20%)的差额40万元(400-360),应调整长期股权投资账面价值。

  借:长期股权投资——投资成本             40

  贷:以前年度损益调整——营业外收入          40

  ②采用权益法核算的长期股权投资,因取得该项投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与账面价值不等,故在期末确认投资损失时,应调整被投资单位净亏损。

  B公司2017年5月至12月调整后的净亏损=30+(150-75)×40%=60(万元)

  甲公司应调整增加投资损失=60×20%-6=6(万元)

  借:以前年度损益调整——投资收益            6

  贷:长期股权投资——损益调整              6

  2017年12月31日计提减值准备前长期股权投资账面价值=330+30+40-6-6=388(万元)

  2017年12月31日该长期股权投资可收回金额为330万元,小于其账面价值,应计提长期股权投资减值准备=388-330=58(万元)

  借:以前年度损益调整——资产减值损失         58

  贷:长期股权投资减值准备               58

  事项(3):

  ①甲公司的会计处理正确。

  理由:因为固定资产发生永久性损害但尚未处置,所以应全额计提固定资产减值准备。

  ②甲公司的会计处理不正确。

  理由:生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定,所以固定资产的账面价值为零,计税基础为700万元,产生可抵扣暂时性差异700万元,应确认递延所得税资产175(700×25%)万元。

  调整分录为:

  借:递延所得税资产                  175

  贷:以前年度损益调整——所得税费用          175

  2.

  【答案】

  (1)A公司调整事项有:(1)、(2)、(4)。

  (2)事项(1)

  借:以前年度损益调整——主营业务收入         400

  应交税费——应交增值税(销项税额)        68

  贷:应收账款                     468

  借:库存商品                     370

  贷:以前年度损益调整——主营业务成本         370

  借:坏账准备               2.34(468×5‰)

  贷:以前年度损益调整——资产减值损失        2.34

  借:以前年度损益调整——所得税费用   0.59(2.34×25%)

  贷:递延所得税资产                 0.59

  借:应交税费——应交所得税    7.5〔(400-370)×25%〕

  贷:以前年度损益调整——所得税费用          7.5

  借:利润分配——未分配利润             20.75

  贷:以前年度损益调整    20.75(400-370-2.34+0.59-7.5)

  借:盈余公积                    2.08

  贷:利润分配——未分配利润             2.08

  事项(2)

  借:以前年度损益调整——资产减值损失   125(250×50%)

  贷:坏账准备                     125

  借:递延所得税资产           31.25(125×25%)

  贷:以前年度损益调整——所得税费用         31.25

  借:利润分配——未分配利润       93.75(125-31.25)

  贷:以前年度损益调整                93.75

  借:盈余公积                    9.38

  贷:利润分配——未分配利润             9.38

  事项(4)

  借:应付股利                     210

  贷:利润分配——未分配利润              210

  【提示】2017年度资产负债表日后期间,A公司分配现金股利210万,属于非调整事项,但A公司错误的将其调整了2017年度资产负债表,所以该事项属于资产负债表日后期间发现的前期差错,故作为调整事项进行处理。

  资讯2019年注册会计师考试报名时间4月1-4日、8-30日

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责编:jiaojiao95
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