2019年注册会计师《会计》备考试题及答案（6）_第3页

　　三、计算分析题(凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示)

　　A公司于2016年3月1日以银行存款1000万元取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值为4000万元(与账面价值相等)。取得投资后A公司派人参与B公司的生产经营决策。

　　2016年3月1日至2016年12月31日B公司实现净利润2000万元，自用房地产转换为公允价值计量的投资性房地产确认其他综合收益500万元，当年，B公司未宣告发放现金股利或利润，无其他权益变动。

　　2017年1月1日，A公司又以银行存款3000万元进一步取得B公司40%的股权，至此合计持有B公司股权的比例为60%，能够对B公司实施控制。

　　购买日B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元(与账面价值相等)，A公司之前取得B公司的20%股权于购买日的公允价值为1650万元。

　　B公司2017年1月1日账面股东权益总额为7000万元，其中股本为2000万元、资本公积为900万元、其他综合收益500万元、盈余公积为1000万元、未分配利润为2600万元。

　　B公司2017年实现净利润1000万元，未发生其他计入所有者权益变动的交易和事项。

　　假定：

　　①A公司和B公司均按净利润的10%计提盈余公积，A公司和B公司在投资前无关联方关系。②不考虑其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)编制A公司2016年个别财务报表的相关会计分录，并计算2016年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值。

　　(2)编制A公司2017年度购买日个别财务报表的相关会计分录并计算2017年年末个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值。

　　(3)计算2017年1月1日购入B公司40%股权对合并财务报表中投资收益的影响金额。

　　(4)计算购买日在合并资产负债表中列示的商誉金额。

　　(5)编制A公司2017年合并财务报表的相关调整抵销分录。

　　四、综合题(答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤)

　　甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2016年至2017年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：

　　资料一：2016年度资料

　　①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系;交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元(与公允价值相等)，其中股本6000万元，资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元。

　　②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元;甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。

　　③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、无残值，采用直线法进行摊销，至转让时已摊销5年，未计提减值准备。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，无残值。采用直线法进行摊销。

　　④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元;因自用房地产转换为公允价值计量的投资性房地产影响乙公司当期其他综合收益的金额为400万元。

　　资料二：2017年度资料

　　2017年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2017年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全部向集团外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。

　　甲、乙公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率25%;且假定不考虑所得税以外的相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2016年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。

　　(2)编制甲公司2016年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)

　　(3)编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)