2018年注册会计师考试《会计》考前密训试题及答案5_第3页

　　三、综合题

　　1、A公司于2011年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式。工程于2012年6月30日完工，达到预定可使用状态。资料如下：

　　(1)专门借款如下：公司为建造办公楼于2011年1月1日取得专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。

　　(2)办公楼的建造还占用两笔一般借款：

　　①2010年12月1日取得长期借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为6%;

　　②2010年1月1日发行公司债券，发行价格与面值相等均为4 000万元，期限为5年，年利率为7%，按年支付利息。

　　(3)闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。

　　(4)建造工程资产支出如下：2011年1月1日，支出4 500万元;2011年7月1日，支出7 500万元;2011年12月31日，支出1 000万元;2012年1月1日，支出2 500万元。

　　假设不考虑其他因素。

　　要求：

　　<1> 、计算A公司2011年有关借款利息的资本化金额和费用化金额，并编制与资本化金额相关的会计分录。(9分)

　　<2> 、计算A公司2012年有关借款利息资本化金额和费用化金额。(6分)

　　2、甲公司为一家粮油生产、销售企业，其2×17至2×18年发生如下事项：

　　(1)甲公司2×17年向某福利机构的食堂销售一批食用油，由于该福利机构的公益性质，甲公司向其销售的售价受到限制。本期销售产品发生成本480万元，取得销售价款450万元，在本期期末收到50万元财政拨款用于补贴企业本期亏损。

　　(2)甲公司2×17年1月1日，购入一台环保节能型的面粉加工设备，经过安装调试，于2月25日投入使用。该设备购买价款为300万元，累计安装费用为10万元;甲公司对其采用年限平均法计提折旧，预计净残值为10万元，预计使用年限为10年。政府为鼓励企业使用环保节能型设备，针对该项设备给予购买企业60万元的补贴。甲公司2月1日收到该项补贴，且符合政府补助所附条件。至年末，该设备生产的产品已全部对外出售。

　　(3)甲公司2×17年7月1日开始，面向社会招收残疾人员职工。政府为鼓励这一行为，向其支付200万元的经济补贴，用于补助甲公司2×17年7月1日至2×18年6月30日之间为残疾人职工提供的福利保障。甲公司于2×17年12月31日收到200万元的补贴款，且符合政府补助所附条件。该批残疾人职工均为生产工人。

　　(4)2×18年10月31日，由于产能效率持续走低，甲公司将上述环保设备对外出售，取得处置价款290万元。但是由于政府补助条件规定，一旦停止使用该设备，则政府补助需退回。因此甲公司于当日退回政府补助60万元。

　　其他资料：甲公司对其取得的与资产相关的政府补助采用总额法确认，与收益相关的政府补助采用净额法确认。

　　要求：

　　<1> 、根据资料(1)，判断甲公司取得的该项补贴是否属于政府补助，并说明理由;简述甲公司应进行的会计处理。(2分)

　　<2> 、根据资料(2)，计算甲公司该设备和相关政府补助影响当期损益的金额，并编制当期相关会计分录(折旧和摊销分录按月编制，重复处理可以只写一笔)。(4分)

　　<3> 、根据资料(3)，编制甲公司2×17年12月末、2×18年6月末与该政府补助相关的会计分录。(2分)

　　<4> 、根据资料(4)，编制甲公司处置设备以及退回政府补助会计分录。(2分)

　　综合题

　　1、甲公司为一家上市公司，主要从事药品研发、生产和销售，其会计报告于每年4月30日对外报出。甲公司2×18年财务人员在审计当年报表时关注到下列事项：

　　(1)2×18年2月1日甲公司董事会作出决议，决定将管理用固定资产的折旧年限由原来的3年变为5年。此固定资产为2×16年12月31日取得，原值为900万元，预计净残值为0，按直线法计提折旧。甲公司对此变更的处理为：

　　借：累计折旧130

　　贷：管理费用10

　　盈余公积12

　　利润分配——未分配利润108

　　借：管理费用165

　　贷：累计折旧165

　　(2)为了扩大产品知名度、促进产品销售，甲公司2×18年3月1日开始投资拍摄宣传企业品牌故事的音乐作品。在获得发行许可证并在省版权局进行版权登记拥有版权之后，甲公司将音乐作品支出150万元确认为存货;将为播放音乐作品支付给电视台的播出、广告等费用80万元计入当期销售费用。

　　(3)2×18年7月，甲公司一项未决诉讼结案，法院判定甲公司承担损失赔偿责任3 000万元。该诉讼事项源于2×17年9月一竞争对手起诉甲公司某保健药品包装侵犯其商标权。甲公司编制2×17年财务报表期间，曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿1 000万元，甲公司据此在2×17年确认预计负债1 000万元。2×18年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于2×18年进行了以下会计处理：

　　借：以前年度损益调整 2 000

　　贷：预计负债 2 000

　　借：盈余公积 200

　　利润分配——未分配利润 1 800

　　贷：以前年度损益调整 2 000

　　借：预计负债3 000

　　贷：其他应付款3 000

　　(4)甲公司于2×17年1月1日购入面值为1 000万元的3年期债券，并划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际支付的价款为1 000万元。该债券票面利率为6%，每年1月1日付息。由于市场利率变动，2×17年年末该债券的公允价值变为900万元。甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为20万元。2×18年该债券的公允价值上涨至950万元，且该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备总额为10万元。。甲公司于2×18年的会计分录为：

　　借：应收利息60

　　贷：投资收益60

　　借：其他债权投资——公允价值变动40

　　贷：其他综合收益40

　　(5)甲公司2×18年10月1日发生一项固定资产售后租回形成经营租赁的业务。该项固定资产的售价与公允价值一致，甲公司将其售价与账面价值的差额100万元计入了递延收益。甲公司已将该固定资产通过“固定资产清理”科目进行结转。

　　(6)甲公司2×17年12月31日与另一家药品制造企业M公司采用共同经营方式，共同出资购买一条生产线，用于出租收取租金。合同约定，两公司的出资比例、收入分享率和费用分担率均为50%。该生产线购买价款为1 800万元，以银行存款支付，预计使用寿命10年，预计净残值为50万元，当日即投入使用，采用年限平均法按月计提折旧。2×18年为此生产线共支付维修费10万元，同时收到当年度租金600万元。

　　要求：

　　<1> 、根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，编制相关的更正会计分录。(12分)

　　<2> 、根据资料(6)，说明甲公司该项共同经营的处理原则，计算甲公司因该项共同经营应确认的损益影响金额，并编制甲公司相关会计分录。(6分)

　　2、

　　A上市公司于2×11年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100%股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在合并前简化资产负债表如下表所示。

　　A公司及B企业合并前资产负债表 (简表)

　　单位：万元

　　其他资料：

　　(1)2×11年9月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。A公司共发行了1 200万股普通股以取得B企业全部600万股普通股。

　　(2)A公司普通股每股在2×11年9月30日的公允价值为20元，B企业每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。

　　(3)2×11年9月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高3 000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

　　(4)假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。

　　要求：

　　<1> 、根据资料(1)、(2)判断上述事项是否构成反向购买，如果是，确定该项合并中B企业的合并成本;如果不是，请说明理由;(3分)

　　<2> 、计算企业合并形成商誉的金额;(3分)

　　<3> 、计算合并资产负债表中列示的股本、盈余公积、未分配利润金额;(3分)

　　<4> 、编制A公司2×11年9月30日的合并资产负债表;(3分)

　　<5> 、假定B企业2×10年实现合并净利润1 200万元，2×11年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润2 300万元，母子公司间没有需要抵消的内部交易，自2×10年1月1日至2×11年9月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化，要求计算A公司2×11年基本每股收益，比较合并会计报表中的2×10年每股收益。(2分)

　　<6> 、B企业的全部股东中假定只有其中的90%以原持有的对B企业股权换取了A公司增发的普通股，计算合并成本及少数股东权益金额。(4分)