2018年注册会计师《会计》章节练习-债务重组_第5页

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】债务人以非现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的非现金资产公允价值之间的差额，如果该差额在借方，那么应当计入营业外支出;如果该差额在贷方，那么应当冲减当期的资产减值损失。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】为接受交易性金融资产发生的相关费用根据金融资产相关准则规定计入当期损益(投资收益)。

　　3.

　　(1)

　　【答案】C

　　【解析】甲公司应收票据账面余额和收到专利权公允价值的差额=500+500×6%/4-400=107.5，大于计提的坏账准备20万元，所以已计提的坏账准备20万元要全部冲减。

　　(2)

　　【答案】A

　　【解析】乙公司应确认的非流动资产转让损益(计入营业外收入)=400-(800-200-300)-400×5%=80(万元)。

　　4.

　　(1)

　　【答案】A

　　【解析】甲公司应确认的债务重组损失=1170-100-1000=70(万元)。

　　(2)

　　【答案】B

　　【解析】乙公司因该债务重组影响当期损益的金额包括两部分：转让投资性房地产的损益和债务重组利得。转让投资性房地产的损益=1000-900+600-500=200(万元);债务重组利得=1170-1000=170(万元)。

　　5.

　　(1)

　　【答案】C

　　【解析】甲公司应确认的重组债务的公允价值=702-102=600(万元)。

　　(2)

　　【答案】D

　　【解析】乙公司应确认的2011年财务费用=600×2%×10/12=10(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】BCE

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得;选项E，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认，只有在实际发生时才计入当期损益。

　　3.

　　(1)

　　【答案】AD

　　【解析】乙公司债务重组日的会计分录：

　　借：应付账款 1000

　　贷：长期股权投资——成本 500

　　——损益调整 200

　　——其他权益变动 100

　　投资收益 100

　　营业外收入——债务重组利得 100

　　借：资本公积——其他资本公积 100

　　贷：投资收益 100

　　(2)

　　【答案】ACD

　　4.

　　(1)

　　【答案】BD

　　【解析】扣除抵债资产后应收债权账面余额=1900-400-800=700(万元)。剩余债务公允价值=700×60%=420万元;应确认营业外支出=700×40%-100=180(万元)。

　　(2)

　　【答案】AE

　　【解析】2012年1月2日，乙公司的会计处理如下：

　　借：应付账款 1900

　　累计摊销 200

　　贷：可供出售金融资产——成本 200

　　——公允价值变动 100

　　投资收益 100

　　无形资产 700

　　营业外收入——处置非流动资产利得 300

　　应付账款——债务重组 420

　　营业外收入——债务重组利得 280

　　借：资本公积——其他资本公积 100

　　贷：投资收益 100

　　(3)

　　【答案】ADE

　　【解析】2012年6月30日属于正常的公允价值变动，应计入资本公积。

　　2012年6月30日

　　借：资本公积——其他资本公积 20

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 20

　　2012年12月31日

　　借：资产减值损失 200

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 180

　　资本公积——其他资本公积 20

　　2013年1月10日

　　借：银行存款 450

　　可供出售金融资产——公允价值变动 200

　　贷：可供出售金融资产——成本 400

　　投资收益 250

　　(4)

　　【答案】ACE

　　【解析】转换日无形资产的账面价值=800-800/50×9/12=788(万元)，转换日投资性房地产公允价值大于无形资产账面价值的差额212万元(1000-788)计入资本公积，所以确认的递延所得税负债应冲减资本公积，递延所得税负债对应的资本公积=212×25%=53(万元);按税法规定，2012年投资性房地产应摊销的金额=800/50×3/12=4(万元)，递延所得税负债对应的所得税费用=(100+4)×25%=26(万元)。

　　三、计算分析题

　　【答案】

　　(1)甲公司会计分录：

　　借：银行存款 55

　　无形资产 600

　　坏账准备 155

　　可供出售金融资产 900

　　营业外支出——债务重组损失 45

　　贷：应收账款 1755

　　(2)乙公司会计分录：

　　借：应付账款 1755

　　累计摊销 500

　　贷：银行存款 55

　　无形资产 1000

　　应交税费——应交营业税 30

　　营业外收入——处置非流动资产利得 70

　　股本 200

　　资本公积——股本溢价 700

　　营业外收入——债务重组利得 200

　　四、综合题

　　【答案】

　　事项(1)甲公司会计处理不正确。

　　理由：附有或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不计入重组后债权的账面价值，只有在实际发生时才计入当期损益。

　　更正分录如下：

　　借：营业外支出——债务重组损失 3

　　贷：应收账款 3

　　事项(2)甲公司会计处理不正确。

　　理由：甲公司取得A产品拟继续加工用于生产B产品，所以应以B产品的市价为基础计算A产品的可变现净值。A产品成本为300万元，可变现净值=(31-0.6)×10-2×10=284(万元)，低于其成本300万元，应计提存货跌价准备16万元。

　　更正分录如下：

　　借：存货跌价准备 9

　　贷：资产减值损失 9

　　事项(3)甲公司会计处理不正确。

　　理由：形成企业合并的，个别报表中长期股权投资后续计量采用成本法，不用比较取得长期股权投资初始成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额;在子公司实现净利润时，不做处理，不用调整长期股权投资账面价值;在子公司分派现金股利时直接调整投资收益，不调整长期股权投资账面价值;长期股权投资期末账面价值为5500万元，可收回金额为6820万元，高于其账面价值，不计提减值准备。

　　更正分录如下：

　　借：营业外收入 1100

　　贷：长期股权投资 1100

　　借：投资收益 720

　　贷：长期股权投资 720

　　借：长期股权投资减值准备 500

　　贷：资产减值损失 500