2018年注册会计师《会计》精选习题及答案（4）

　　单选题

　　1.2×16年1月1日，A公司与B公司的原股东C签订股权转让协议，受让C公司持有B公司29.95%的股权，交易完成后A公司取得对B公司的控制权。此前，A公司持有B公司33%的股权并采用权益法核算，账面价值为2145万元。购买日，经评估确定B公司可辨认净资产公允价值为6500万元，双方协议约定股权转让价格为1946.75万元，同时，协议约定若B公司2×16年实现净利润低于300万元(不含300)，B公司应将可辨认净资产公允价值重新评估为3000万元，并确定股权转让价格为898.5万元。A公司于购买日支付价款869.14万元，A公司预计B公司2×16年很可能实现净利润500万元。经审计确定B公司2×16年的净利润为-152.3万元。交易前，A公司和C公司不具有关联方关系，不考虑其他因素。下列关于A公司取得B公司股权投资在个别报表中的处理，正确的是( )。

　　A、2×15年8月1日，A公司确定初始投资成本为4091.75万元

　　B、2×15年8月1日，A公司应确认预计负债1077.61万元

　　C、2×16年年末，A公司应冲销预计负债1048.25万元

　　D、2×16年年末，A公司应确认投资收益-95.87万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查知识点：或有对价;

　　2×16年1月1日，A公司应按照原投资的账面价值与新增投资成本之和确认初始投资成本，即初始投资成本=2145+1946.75=4091.75(万元);A公司的会计分录为：

　　借：长期股权投资1946.75

　　贷：银行存款869.14

　　长期应付款1077.61

　　2×16年，B公司未实现协议约定的净利润目标，应将长期股权投资的初始投资成本确定为898.5万元，差额应该冲减长期应付款，即

　　借：长期应付款1048.25

　　贷：长期股权投资1048.25

　　2.下列关于合营安排的说法中，不正确的是( )。

　　A、合营安排要求所有参与方都对该安排实施共同控制

　　B、两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排不构成共同控制

　　C、能够对合营企业达到重大影响的参与方，应对其投资采用权益法核算

　　D、合营安排为共同经营的，合营方按一定比例享有该安排相关资产且承担该安排相关负债

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查知识点：合营安排的相关概念;

　　选项A，合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排同时具有以下特征：(1)各参与方受到该安排的约束(2)两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。并不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。

　　3.下列关于共同经营的说法中，不正确的是( )。

　　A、合营方将其自有资产用于共同经营，如果合营方保留了对这些资产的全部所有权或控制权，则这些资产的会计处理与合营方自有资产的会计处理并无差别

　　B、合营方应确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产

　　C、企业应确认其单独发生的费用以及按其份额确认共同经营发生的费用

　　D、合营方自共同经营购买资产等，在将该资产出售给第三方之前，可以确认因该交易产生的损益中该合营方应享有的部分

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：共同经营中合营方的会计处理(综合);

　　选项D，合营方自共同经营购买资产等，在将该资产出售给第三方之前，不应当确认因该交易产生的损益中该合营方应享有的部分。

　　4.甲公司持有乙公司6%的有表决权股份，作为可供出售金融资产。2015年12月31日可供出售金融资产账面价值为300万元(其中成本250万元，公允价值变动50万元)。2016年3月1日甲公司又以现金850万元为对价自非关联方处取得乙公司14%的股权，至此持股比例达到20%，能够对乙公司施加重大影响。2016年3月1日乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为7000万元，原股权的公允价值为350万元，假定不考虑其他因素，再次取得投资后，长期股权投资的入账价值为( )。

　　A、1150万元

　　B、1200万元

　　C、1400万元

　　D、1500万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查知识点：公允价值计量转换为权益法;

　　可供出售金融资产增资转为权益法核算的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本为原股权在当日的公允价值加上新支付对价的公允价值，可供出售金融资产的账面价值与公允价值的差额确认投资收益。确定初始投资成本之后，再与按照新持股比例确认的可辨认净资产公允价值的份额比较，考虑是否调整入账价值。本题初始投资成本=350+850=1200(万元)，按新的持股比例享有的可辨认净资产公允价值的份额=7000×20%=1400(万元)，前者小于后者，因此确认长期股权投资入账价值为1400万元。

　　具体会计处理如下：

　　借：长期股权投资——投资成本1200

　　贷：可供出售金融资产——成本250

　　——公允价值变动50

　　投资收益50

　　银行存款850

　　借：其他综合收益50

　　贷：投资收益50

　　借：长期股权投资——投资成本200

　　贷：营业外收入200

　　因此长期股权投资的入账价值为1400万元。

　　5.A、B两家公司在20×1年以前不具有任何关联方关系。A公司于20×1年1月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份，能对B公司实施控制。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，公允价值为1250万元。合并过程中发生资产评估费、审计费等共计20万元。购买日，B公司所有者权益账面价值总额为2000万元，可辨认净资产公允价值总额为2500万元，假设不考虑其他相关税费，A公司该项长期股权投资的初始投资成本为( )。

　　A、1270万元

　　B、1250万元

　　C、1200万元

　　D、1500万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查知识点：非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的确认和初始计量;

　　非同一控制下，初始投资成本=付出对价的公允价值1250(万元)。

　　6.20×1年1月1日，A公司以银行存款取得B公司30%的股权，能够对B公司实施重大影响，初始投资成本为2000万元，投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，A公司取得投资后即派人参与B公司生产经营决策，但无法对B公司实施控制。B公司20×1年实现净利润800万元，A公司在20×1年6月销售给B公司一批存货，售价为500万元，成本为300万元，至年末该批存货尚未对外销售，假定不考虑所得税因素，A公司20×1年度因该项投资增加当期损益的金额为(　)。

　　A、180万元

　　B、280万元

　　C、100万元

　　D、200万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查知识点：权益法下初始投资成本的调整;

　　20×1年1月1日初始投资时，长期股权投资初始投资成本2000万元，小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额2100万元(7000×30%)，差额应调整长期股权投资账面价值，同时确认营业外收入100万元(2100-2000);20×1年末，把投资企业和被投资企业作为一个整体看待的，在这种情况下投资企业和被投资企业直接发生的内部交易实际上并不构成整体的损益，因此在调整净利润的时候，应当调整这部分内部交易未实现的损益对净利润的影响。

　　调整后的净利润=800-(500-300)=600(万元)，计入投资收益的金额=600×30%=180(万元)。

　　因为“投资收益”和“营业外收入”均影响当期损益，则增加当期损益的金额=180+100=280(万元)。

　　账务处理为：

　　20×1年1月1日：

　　借：长期股权投资——投资成本2100

　　贷：银行存款2000

　　营业外收入100

　　20×1年末：

　　借：长期股权投资——损益调整180

　　贷：投资收益180

　　7.下列关于权益法核算的长期股权投资转为金融资产的处理，正确的是(　)。

　　A、剩余股权的入账价值应按照公允价值计量

　　B、剩余股权对应的原权益法下确认的其他综合收益不作处理

　　C、减资当日剩余股权公允价值与账面价值的差额不作处理

　　D、减资当日与原股权有关的其他权益变动应按照处置股权的份额转入当期损益

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查知识点：权益法转换为以公允价值计量的金融资产;

　　选项B，剩余股权对应的原权益法下累计确认的其他综合收益应在终止采用权益法核算时转入当期损益;

　　选项C，减资当日剩余股权公允价值与账面价值的差额计入当期损益;

　　选项D，减资当日的与原股权有关的其他权益变动应在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。

　　8.2×12年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的股份，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，A公司可辨认净资产账面价值为22000万元(假定与公允价值相等)。2×12年及2×13年度，A公司共实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。2×14年1月1日，H公司以定向增发2000万股普通股(每股面值为1元，每股公允价值为4.5元)的方式购买同一控制下另一企业所持有的A公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，H公司能够对A公司实施控制。当日，A公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23000万元。

　　假定H公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取盈余公积。H公司和A公司一直同受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。H公司因该项交易应确认的资本公积(溢价)金额为(　)。

　　A、14950万元

　　B、6700万元

　　C、6250万元

　　D、8250万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查知识点：通过多次交换交易分步实现同一控制下控股合并;

　　(1)确定合并日长期股权投资的初始投资成本=23000×65%=14950(万元);

　　(2)原25%的股权投资账面价值=6000+1000×25%=6250(万元)，追加投资(40%)所支付对价的账面价值为2000万元，原投资的账面价值与新增投资付出对价的账面价值之和=6250+2000=8250(万元);

　　(3)长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额计入资本公积，即确认资本公积(溢价)的金额=14950-8250=6700(万元)。

　　借：长期股权投资——成本6000

　　贷：银行存款6000

　　借：长期股权投资——损益调整250

　　贷：投资收益250

　　借：长期股权投资14950

　　贷：长期股权投资——投资成本6000

　　——损益调整250

　　股本2000

　　资本公积——股本溢价6700

　　9.2×16年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权，形成非同一控制企业合并。投资当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元(与账面价值相同)。2×16年1月1日至2×17年12月31日，按购买日公允价值计算乙公司实现的净利润100万元，持有可供出售金融资产的公允价值上升50万元。2×18年1月1日，乙公司接受丙公司投资，投入货币资金1500万元后，甲公司持有乙公司股权比例下降至40%，对乙公司不再控制，但具有重大影响。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。2×18年1月1日增资扩股后甲公司持有乙公司股权的账面价值为(　)。

　　A、480万元

　　B、900万元

　　C、950万元

　　D、980万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：因少数股东增资导致成本法变为权益法;

　　甲公司个别财务报表会计处理如下：

　　(1)确认当期损益

　　按照新的持股比例确认甲公司应享有的乙公司因增资扩股而增加净资产的份额=1500×40%=600(万元)，甲公司应结转持股比例下降部分所对应的原账面价值=800×60%=480(万元)，甲公司应确认投资收益=600-480=120(万元)。

　　借：长期股权投资120

　　贷：投资收益120

　　(2)对剩余股权改按权益法核算

　　借：长期股权投资60

　　贷：盈余公积4(100×40%×10%)

　　利润分配——未分配利润36(100×40%×90%)

　　其他综合收益20(50×40%)

　　调整后长期股权投资的账面价值=800+120+60=980(万元)。