2018年注册会计师考试会计章节试题:金融资产_第3页

　　计算题：

　　2015年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资,债券的面值1 100万元，公允价值为961万元(含交易费用为10万元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2017年1月1日甲公司预计本金的50%将于2017年12月31日赎回，共计550万元。乙公司2017年12月31日实际赎回550万元的本金。

　　(1)编制2015年购买债券时的会计分录;

　　(2)计算在初始确认时实际利率;

　　(3)编制2015年末确认实际利息收入有关会计分录;

　　(4)编制2016年1月5日收到利息的会计分录;

　　(5)编制2016年末确认实际利息收入有关会计分录;

　　(6)编制调整2017年初摊余成本的会计分录;

　　【答案】：

　　(1)编制2015年购买债券时的会计分录

　　借：持有至到期投资——成本　　1 100

　　贷：银行存款　　　　　　　 　 961

　　持有至到期投资——利息调整　139

　　(2)计算在初始确认时实际利率

　　33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(万元)

　　计算结果：r=6%

　　(3)编制2015年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=1 100×3%=33(万元)

　　实际利息收入=961×6%=57.66(万元)

　　利息调整=57.66-33=24.66(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投资——利息调整　　 24.66

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　57.66

　　(4)编制2016年1月5日收到利息的会计分录

　　借：银行存款　　33

　　贷：应收利息　　33

　　(5)编制2016年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=1 100×3%=33(万元)

　　实际利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(万元)

　　利息调整=59.14-33=26.14(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投资——利息调整　　26.14

　　贷：投资收益　　　 　　　　　　　　59.14

　　(6)编制调整2017年初摊余成本的会计分录

　　2017年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8(万元)

　　2017年初摊余成本应为=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(万元)

　　2017年初应调增摊余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(万元)

　　借：持有至到期投资——利息调整　　28.52

　　贷：投资收益　　 　　　　　　　　 28.52