借：生产成本等【计划成本】

　　贷：原材料 【计划成本】

　　(2)分配应负担的材料成本差异

　　计算：分配发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本× 差异率

　　(分母不含暂估料款金额)

　　发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。

　　会计分录：

　　借：生产成本等

　　贷：材料成本差异【超支差异】

　　借：材料成本差异

　　贷：生产成本等【节约差异】

　　【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元;“原材料”科目余额：980万元;“材料成本差异”科目余额20万元(贷方余额);材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：

　　(1)5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元;运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。

　　『正确答案』

　　借：材料采购　　　　　　　　(500+5)505

　　应交税费——应交增值税(进项税额)85

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　590

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　　500

　　实际成本505-计划成本500=5(万元)超支差异

　　借：材料成本差异　　　　　　　　　　　 5

　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　5

　　(2)10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。

　　『正确答案』

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　300

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 51

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　351

　　(3)15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。

　　『正确答案』不编制会计分录。

　　(4)20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。

　　『正确答案』

　　借：原材料　　　　　　(44×5)220

　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　220

　　实际成本218-计划成本220=-2(万元)节约差异

　　借：材料采购　　　　　　　　　　2

　　贷：材料成本差异　　　　　　　　　 2

　　(5)30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。

　　『正确答案』

　　借：生产成本　　　　 220×5=1 100

　　制造费用　　　　　 100×5=500

　　贷：原材料　　　　　　　　　　 1 600

　　(6)30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。

　　『正确答案』

　　借：原材料　　　　　　　　　 　300

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　 300

　　(7)30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。

　　材料成本差异率=(-20+5-2)/(980+500+220)×100%=-1%

　　(注意：分母不含暂估料款金额)

　　『正确答案』

　　借：材料成本差异　　　　　　 　16

　　贷：生产成本　　　　　　　　　　 11

　　制造费用　　　　　　　　　　　5

　　【例题】(2010年考题)某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为(　)万元。

　　A.88　　　　　　B.96

　　C.100　　　　　 D.112

　　『正确答案』A

　　『答案解析』材料成本差异率=(-20-10)/(130+120)=-12%

　　当月领用材料的实际成本=100×(1-12%)=88(万元)

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