2018初级会计职称《初级会计实务》精讲班讲义：原材料

　　(一)采用实际成本发出存货的计价方法

　　1.购入材料

　　(1)货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。

　　借：原材料 【买价+运杂费、包装费】

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款、其他货币资金

　　应付票据

　　(2)货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

　　借：在途物资【买价+代垫运杂费、包装费】

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　其他货币资金

　　应付票据

　　材料已经验收入库：

　　借：原材料

　　贷：在途物资

　　(3) 结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库

　　借：原材料

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：应付账款

　　(4) 结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库 ，按暂估价值入账

　　借：原材料

　　贷：应付账款——暂估应付账款

　　下月初作相反的会计分录予以冲回：

　　借：应付账款——暂估应付账款

　　贷：原材料

　　2.发出材料的会计处理

　　借：生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　其他业务成本

　　委托加工物资

　　贷：原材料

　　【例题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。

　　2010年4月，与A材料相关的资料如下：

　　(1)1日，“原材料—A材料”科目余额20 000元(共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的A材料200公斤)。

　　『正确答案』

　　借：应付账款　　　　2 000

　　贷：原材料 　　　　　　2 000

　　(2)5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。

　　『正确答案』

　　借：原材料　　　　　　　　　 1 800+400=2 200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　 306

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 506

　　(3)8日，以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤，发票账单已收到，货款36 000元，增值税额6 120元，运杂费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。

　　『正确答案』

　　借：在途物资　　　　　　　 36 000+1 000=37 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　 6 120

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　43 120

　　(4)11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2 950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。

　　『正确答案』

　　借：原材料　　　　　　　　　37 000

　　贷：在途物资　　　　　　　　　　37 000

　　(5)18日，持银行汇票80 000元购入A材料5 000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49 500元，增值税额为8 415元，另支付运输费用2 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

　　『正确答案』

　　借：原材料　　　　　　　　 49 500+2 000=51 500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　 8 415

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　20 085

　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　(6)21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。

　　『正确答案』

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　600

　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　(7)30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6 000公斤，车间管理部门领用A材料1 000公斤，企业管理部门领用A材料1 000公斤。

　　『正确答案』发出A材料的单位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/(2 000-200+200+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)

　　借：生产成本 　　(6 000×10.93)65 580

　　制造费用 　　(1 000×10.93)10 930

　　管理费用 　　(1 000×10.93)10 930

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　87 440

　　(二)采用计划成本发出存货的计价方法

　　材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。

　　1.支付货款

　　借：材料采购 【实际成本】

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款(应付票据)

　　2.验收入库并结转入库材料成本差异

　　(1)验收入库

　　借：原材料等【计划成本】

　　贷：材料采购 【计划成本】

　　(2)结转入库材料成本差异：

　　计算：实际成本-计划成本=差异金额(+超支差异;-节约差异)

　　会计分录：

　　借：材料采购

　　贷：材料成本差异 【节约差异】

　　或

　　借：材料成本差异 【超支差异】

　　贷：材料采购

　　3.发出存货并分配应负担的材料成本差异：

　　(1)发出材料