五、应收款项减值(主要考核客观题可能涉及不定项选择题)

　　(一)应收款项减值损失的确认(2011年判断)

　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

　　会计分录为：

　　借：资产减值损失(当期损益)

　　贷：坏账准备

　　【提示】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。

　　【例题·多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有(　　)。(2010年)

　　A.应收账款

　　B.应收票据

　　C.预付账款

　　D.其他应收款

　　【答案】ABCD

　　【解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都应计提坏账准备。

　　(二)备抵法下计提坏账准备的会计处理

　　企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。

　　坏账准备可按以下公式计算：

　　当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额。

　　【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少;

　　【提示2】上述公式中当期按应收款项计算坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测试的结果;该项金额为应有的期末余额，而不是应计提的金额;

　　【提示3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额为计提坏账准备前的余额;

　　【提示4】当期应计提的金额=应有的期末余额-(或+)计提坏账准备前的余额。

　　【提示5】账务处理举例：

　　甲公司2010年12月31日应收账款余额100万元;

　　未来现金流量现值90万元;

　　12月31日计提坏账准备10万元：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　2011年发生坏账10万元：

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　2011年应收账款余额90万元;

　　未来现金流量现值80万元;

　　坏账准备余额：90万-80万元=10(万元)。

　　2011年12月31日计提坏账准备

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　2012年12月31日年应收账款余额90万元;

　　未来现金流量现值100万元;并收到银行存款。

　　坏账准备余额：0(万元)

　　2012年的处理：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　收到结算款：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　转回坏账：

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

2010年	2011年	2012年
应收账款账面余额100万元： 计提坏账准备 借：资产减值损失　10 贷：坏账准备　　　10	确认坏账： 借：坏账准备　10 贷：应收账款　10	坏账收回： 借：应收账款　10 贷：坏账准备　10
	计提： 借：资产减值损失10 贷：坏账准备　　10	收到结算款： 借：银行存款　100 贷：应收账款　100
		借：坏账准备　　　20 贷：资产减值损失　20
利润-10万元	利润-10万元	利润+20万元
应收账款余额100万	应收账款余额90万	应收账款余额0万
坏账准备余额10万	坏账准备余额10万	坏账准备余额0万

　　【例题·单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为(　　)万元。(2013年)

　　A.-1

　　B.1

　　C.5

　　D.11

　　【答案】A

　　【解析】该企业2012年末应计提的坏账准备=100-95-6=-1(万元)。

　　【例题·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是(　　)。(2010年)

　　A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目

　　B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目

　　C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目

　　D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目

　　【答案】C

　　【解析】对于企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，进行转销时，所做的分录为：借：坏账准备，贷：应收账款，所以答案应该选C。

　　【提示6】应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。

项目	账面价值的影响
1.计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备	减少应收账款账面价值
2.实际发生坏账损失 借：坏账准备 贷：应收账款	不影响应收账款账面价值
3.实际发生的坏账损失之后又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款	减少应收账款账面价值
4.坏账准备的转回 借：坏账准备 贷：资产减值损失	增加应收账款账面价值

　　【记忆技巧】应收账款对应的不是坏账准备，坏账准备对应的不是应收账款，就会影响应收账款的账面价值。

　　【例题·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有(　　)。(2008年)

　　A.计提坏账准备

　　B.收回应收账款

　　C.转销坏账准备

　　D.收回已转销的坏账

　　【答案】ABD

　　【解析】转销坏账准备不影响应收账款账面价值。

　　小结：

　　1.应收账款的入账价值;

　　2.应收票据的核算;

　　3.其他应收款的核算内容;

　　4.应收款项的减值。