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2016

7/18

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初级会计职称《会计实务》章节讲义及例题:第五讲

  三、预付账款(主要考核客观题)

  (一)企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目。

  (二)预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,而直接通过“应付账款”科目核算(关键点)。

  (三)企业收到所购物资,按应计入物资成本的金额,借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”;按相应的增值税进项税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“预付账款”科目;当预付货款小于采购货物所需支付的款项时,应将不足部分补付,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目;当预付货款大于采购货物所需支付的款项时,对收回的多余款项,应借记“银行存款”科目,贷记“预付账款”科目。

  【例题·案例题】甲公司向乙公司采购材料5 000吨,单价10元,所需支付的款项总额为50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物后补付其余款项。

  要求:做出相应的账务处理。

  【答案】甲公司应作如下处理:

  (1)预付50%的货款时:

  借:预付账款—乙公司             25 000

  贷:银行存款                 25 000

  (2)收到乙公司发来的5 000吨材料,验收无误,增值税专用发票记载的货款为50 000元,增值税税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33 500元。

  借:原材料                  50 000

  应交税费—应交增值税(进项税额)      8 500

  贷:预付账款—乙公司             58 500(按照材料和增值税的合计金额冲减)

  借:预付账款—乙公司             33 500

  贷:银行存款                 33 500

  借:原材料                  50 000

  应交税费—应交增值税(进项税额)      8 500

  贷:预付账款                 25 000

  银行存款                 33 500

  【提示】预付账款属于资产类账户,期末余额一般在借方,如果预付账款出现了贷方余额实际相当于是企业的应付账款(负债)。

  四、其他应收款的核算内容(主要考核客观题)

  其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括:

  (一)应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;

  【提示】企业应收罚款的会计处理:

  借:其他应收款

  贷:营业外收入

  (二)应收的出租包装物租金;

  应收的出租包装物租金的会计处理:

  借:其他应收款

  贷:其他业务收入

  (三)应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;

  【提示】账务处理

  企业垫付款项时:

  借:其他应收款—张三

  贷:银行存款

  期末计提工资时:

  借:管理费用等

  贷:应付职工薪酬—张三

  从工资中扣减时:

  借:应付职工薪酬—张三

  贷:其他应收款—张三

  实际发放工资时:

  借:应付职工薪酬—张三(扣减垫付款项后的职工薪酬)

  贷:银行存款

  (四)存出保证金,如租入包装物支付的押金;

  支付押金:

  借:其他应收款

  贷:银行存款

  (五)其他各种应收、暂付款项;

  【提示1】企业各部门使用的备用金通常也在其他应收款科目下核算。

  【提示2】预付职工的差旅费也是通过其他应收款科目进行核算。

  【相关链接】企业出口产品按规定退税的,按应收的出口退税额,借记“其他应收款”科目,贷记“应交税费—应交增值税(出口退税)”科目。

  【例题·多选题】下列业务应当在其他应收款中进行核算的有(  )。

  A.应收的出租包装物租金

  B.租入包装物支付的押金

  C.应收的赔款

  D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费

  【答案】ABC

  【解析】选项D应当在应收账款科目中核算。

责编:liujianting

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